Los retrasos por la pandemia han resaltado otro problema más para los contribuyentes que buscan un crédito o reembolso del IRS. Cuando un contribuyente presenta un reclamo de crédito o reembolso, el IRS puede rechazar el reclamo en su totalidad o en parte y emitir un notificación de rechazo de reclamo – más comúnmente una carta 105C or 106C – negar la pretensión del contribuyente. Los contribuyentes que impugnan el aviso en un tribunal de distrito de los EE. UU. o en el Tribunal de Reclamos Federales de los EE. UU. generalmente deben presentar una demanda dentro de los dos años a partir de la fecha en que se envía por correo el aviso de rechazo del reclamo (esa fecha generalmente se encuentra en la parte superior derecha de la primera página del formulario). aviso).
La mayoría de los profesionales entienden el período de tiempo en el que se debe presentar una demanda de reembolso en el tribunal de distrito de EE. UU. correspondiente o en el Tribunal de Reclamaciones Federales de EE. UU. para proteger la capacidad del contribuyente de recibir un crédito o reembolso. Sin embargo, los contribuyentes y los profesionales pueden no saber que cuando vence el período de dos años bajo IRC § 6532, el IRS está prohibido bajo IRC § 6514 (a) (2) de realizar un crédito o devolución a menos que el plazo de dos años se haya prorrogado por acuerdo o el contribuyente haya presentado una demanda judicial oportunamente durante el período de dos años. IRC § 6514(a) y (a)(2) establece:
La devolución de cualquier porción de un impuesto sobre la renta interna se considerará errónea y el crédito de tal porción se considerará nulo. . . en el caso de una reclamación radicada dentro del tiempo debido y desestimada por el Secretario, si el crédito o devolución se hizo después de la expiración del término de prescripción para presentar juicio, a menos que dentro de dicho término se haya iniciado juicio por el contribuyente.
Si está trabajando con el IRS o la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS ("Apelaciones"), no cometa el error y asuma que trabajar hacia una resolución equivale a la capacidad del IRS para pagar un reembolso o permitir un crédito una vez que el IRC § 6532 estatuto ha caducado.
Incluso cuando disputar el aviso de desestimación de reclamo administrativamente resulte en que el contribuyente y el IRS acuerden una resolución dentro del período de dos años, si el IRS no ha emitido el pago o permitido un crédito antes del vencimiento del período de dos años, IRC § 6514(a)(2) prohíbe el IRS pague el reembolso o permita el crédito. Sí, has leído bien. El pago debe hacerse (o permitirse el crédito) durante la ventana de dos años a menos que esa ventana se extienda por acuerdo (Formulario 907 del IRS, Acuerdo para extender el tiempo para presentar una demanda).
El atraso y otras demoras causadas por la pandemia han dificultado que el IRS procese la disputa de un contribuyente a un aviso de rechazo de reclamo dentro del período de dos años. Los retrasos en el procesamiento y el avance de una disputa a través del proceso de Apelaciones hasta su finalización, que posiblemente excedan el período previsto en el IRC § 6532, podrían afectar a miles de contribuyentes. Por ejemplo, en el año calendario (CY) 2021, el IRS emitió 318,957 Cartas 105C y 106C; en el CY 2020 emitió 205,860 y en el CY 2019 emitió 379,841. (El IRS envía muchas otras cartas que rechazan reclamos que no están incluidos en estos números, pero el 105C y el 106C constituyen la mayor parte de los avisos de rechazo de reclamos emitidos por el IRS). TAS a menudo trabaja con contribuyentes que tienen problemas con respecto al Avisos del IRS de desestimación de reclamos. De hecho, en el año tributario 2021, TAS trabajó con alrededor de 5,000 contribuyentes a quienes se les emitieron notificaciones de desestimación de reclamos y estaban decidiendo si impugnar la desestimación.
Estos retrasos en el procesamiento no solo ponen en peligro a los contribuyentes que obtienen un crédito o un reembolso, sino que también tienen consecuencias posteriores para el IRS y más allá. Por ejemplo, si los contribuyentes piensan que su disputa no será escuchada o resuelta dentro del período de dos años, es más probable que presenten una demanda de reembolso para preservar la posibilidad de que se permita su reembolso o crédito, generando posibles litigios innecesarios y devoción de recursos. tanto por la Oficina del Asesor Jurídico del IRS como por el Departamento de Justicia de los Estados Unidos.
Lo que los contribuyentes y profesionales deben saber al disputar un aviso de denegación de reclamo
Dos años pueden parecer tiempo suficiente para que los contribuyentes impugnen administrativamente un aviso de denegación de reclamo. Sin embargo, el proceso puede y ha excedido el período de dos años. Esto es especialmente alarmante si se consideran los retrasos actuales del IRS debido al impacto del COVID-19. Una vez que se recibe el aviso de desestimación de la reclamación, el contribuyente debe enviar una protesta a la oficina emisora para impugnar la desestimación. Esto supone que el contribuyente comprende el aviso y los requisitos, ya que estos avisos no siempre son claros. (Vea el Informe Anual de 2014 de la Defensoría Nacional del Contribuyente al Congreso, Avisos de rechazo de reembolso No proporcione explicaciones adecuadas.) Con los retrasos en el procesamiento de la correspondencia, estas protestas pueden esperar muchos, muchos meses antes de ser abordadas. Una vez asignado, el empleado del IRS asignado al caso necesita obtener el expediente administrativo, agruparlo con la protesta del contribuyente y enviarlo a Apelaciones para su consideración. Desafortunadamente, el retraso agrega más demoras a este proceso. Una vez que se asigna una protesta a Apelaciones, aún debe asignarse a un Oficial de Apelaciones y trabajarse, lo que podría tomar de seis a 12 meses adicionales. Si el asunto involucra si el reclamo fue oportuno y el Oficial de Apelaciones concluye que lo fue, el caso puede ser transferido nuevamente a Revisión para una determinación sobre los méritos del reclamo de reembolso. Si el IRS y el contribuyente no están de acuerdo sobre los méritos, el contribuyente puede presentar otra protesta ante Apelaciones para impugnar los méritos del reclamo subyacente y el proceso comienza de nuevo. No es de extrañar que este proceso pueda tardar más de dos años en resolverse, superando el plazo de dos años en el que se podría haber emitido una devolución (o concedido un crédito).
Formulario 907 del IRS, Acuerdo para extender el tiempo para presentar una demanda
Para los contribuyentes que han disputado el aviso de desestimación de reclamos y se están acercando a este período de prescripción de dos años, hay una manera de extender el período de dos años para que el IRS no tenga prohibido pagar un reembolso (o permitir un crédito ) a que pueda tener derecho un contribuyente. Muchos profesionales no están familiarizados con el Formulario 907 del IRS, Acuerdo para extender el tiempo para presentar una demanda, que extiende el período de dos años para presentar una demanda y permite tiempo adicional para que el caso se trabaje administrativamente. Vea IRC § 6532 (a) (2). Los contribuyentes pueden completar y enviar el Formulario 907 para la consideración y firma del IRS para extender el período de dos años. Se pueden ejecutar múltiples Formularios 907 para extender el estatuto bajo IRC § 6532(a)(2), si cada extensión es ejecutada tanto por el contribuyente como por el IRS antes de que venza el período anterior.
Los contribuyentes cuyos representantes hayan presentado una Formulario 2848, Poder Legal y Declaración del Representante, debe asegurarse de señalar que la firma de un Formulario 907 está dentro del ámbito de la representación.
El IRS puede acordar extender el período de prescripción para presentar una demanda por un reclamo rechazado cuando, entre otras cosas, una extensión evitará posibles inequidades para los contribuyentes. (Vea Manual de Rentas Internas (IRM) 8.7.7.3.3(1).) TAS ha estado trabajando con el IRS para actualizar su IRM para proporcionar ejemplos de cuándo podría ocurrir tal inequidad y ha recomendado incluir los siguientes ejemplos de razones para extender el tiempo para demandar bajo IRC § 6532(a)(2):
- El IRS requiere tiempo adicional para trabajar el reclamo.
- El IRS acepta que un reembolso (o crédito) es apropiado, pero el reembolso no se emitirá (ni se permitirá el crédito) antes del período de limitaciones según el IRC § 6532
- El contribuyente se ha visto afectado negativamente por una falla en el proceso, como que el caso se perdió entre funciones, el IRS no consideró información adicional o el IRS no envió el caso a Apelaciones.
- TAS está trabajando en el caso, pero no se emitirá el reembolso (ni se permitirá el crédito) antes de que expire el período de limitaciones según IRC § 6532.
Aunque el Formulario 907 brinda alivio a los contribuyentes de la limitación del período de dos años, viene con su propio conjunto de desafíos. Por ejemplo, el Formulario 907 debe ser ejecutado tanto por el IRS como por el contribuyente. antes el vencimiento del plazo de dos años. Si un contribuyente está trabajando con un representante, un agente del IRS o un Oficial de Apelaciones, es posible que conozca la opción del Formulario 907 y cómo conseguir que el IRS lo firme. Pero este no es el caso de cientos de miles de contribuyentes. Además, solo individuos selectos dentro del IRS y Apelaciones tienen la autoridad delegada para ejecutar el Formulario 907 en nombre del IRS; nadie en TAS tiene la autoridad para ejecutar el Formulario 907. Entonces, si un contribuyente está trabajando con TAS, TAS necesitará tiempo para obtener un Formulario 907 refrendado por el IRS.
Si un contribuyente ha presentado una protesta y todavía está esperando que se le asigne un Oficial de Apelaciones, ¿qué debe hacer el contribuyente si se acerca rápidamente el final del período de dos años?
El Formulario 907 no incluye ninguna instrucción sobre dónde enviar el formulario cuando no se asigna un agente del IRS o un Oficial de Apelaciones. TAS ha estado trabajando con el IRS en los procedimientos para educar a los empleados sobre la importancia de usar el Formulario 907 para evitar inequidades y los requisitos de procesamiento. TAS también ha recomendado establecer una dirección postal o un número de fax para que estos contribuyentes envíen sus Formularios 907. Nuestra preocupación es que los contribuyentes que envíen por correo un Formulario 907 a la dirección indicada en el aviso de rechazo de reclamo soliciten una extensión del plazo de dos años. período; estos contribuyentes podrían ser víctimas del atraso si no consiguen que el IRS procese y firme su Formulario 907 dentro del límite de dos años. Esto tiene el potencial de negar miles de reembolsos o créditos a los contribuyentes a los que de otro modo tendrían derecho.
Si un contribuyente no ha recibido el reembolso (o crédito) y no tiene un Formulario 907 ejecutado y refrendado por el IRS antes del vencimiento del período de dos años, el único recurso para recibir un reembolso (o crédito) será presentar una declaración de impuestos. demanda de reembolso en el tribunal de distrito de EE. UU. correspondiente o en el Tribunal de Reclamaciones Federales de EE. UU.
Recomendación: El IRS debe ser proactivo en la prevención de consecuencias no deseadas
Los contribuyentes tendrán que depender del IRS para considerar y procesar su disputa a la notificación de rechazo de reclamo dentro del período de dos años; de lo contrario, deben presentar una demanda para proteger sus derechos. Pero impulsar estas disputas a través de la tramitación administrativa dentro del límite de dos años es difícil en circunstancias normales, y teniendo en cuenta el retraso actual, me preocupa que muchos de estos casos no se resuelvan a tiempo.
El IRS debería poder preservar la capacidad de los contribuyentes para obtener reembolsos o créditos sin entablar una demanda ejerciendo su autoridad bajo IRC § 7508A y posponer el período de dos años para presentar una demanda de reembolso en un tribunal de distrito de EE. UU. o el Tribunal de Reclamaciones Federales hasta por un año para todos los avisos de desestimación de reclamaciones enviados por correo en los últimos dos años. El IRS ha utilizado esta autoridad para abordar los efectos de la pandemia en el IRS al posponer ciertos plazos, incluidos los plazos de presentación para las temporadas de presentación 2020 y 2021. Vea Aviso 2020-23 y Aviso 2021-21.
El IRS podría usar esta autoridad una vez más para abordar los retrasos en el centro de servicios y los retrasos en el procesamiento de casos como resultado de la pandemia. Por lo tanto, un aplazamiento universal del período de dos años es la solución óptima para abordar este problema. Incluso si se utiliza un aplazamiento universal, el IRS también debe continuar educando a los contribuyentes, Oficiales de Apelaciones, Agentes de Ingresos y Revisión de Impuestos sobre los beneficios y las consecuencias de ejecutar un Formulario 907.
Al trabajar con el IRS, TAS está discutiendo otras opciones de procedimiento para proteger los derechos de los contribuyentes, incluida la recomendación de que el IRS mejore el proceso del Formulario 907 al establecer una dirección dedicada o una línea de fax donde los contribuyentes puedan enviar estos formularios y sentirse seguros de que sus solicitudes se considerarán oportunamente. A largo plazo, el IRS debería explorar permitir que estos formularios se carguen a través de un portal en IRS.gov.
Conclusión
Cuando el reloj de dos años está corriendo, los contribuyentes o sus representantes deben solicitar una extensión del tiempo para presentar una demanda a fin de brindar tiempo adicional para resolver administrativamente el asunto para recibir un crédito o reembolso o presentar una demanda. Recomendamos a los contribuyentes que soliciten una prórroga de cuatro a seis meses antes de que expire el estatuto de dos años.
Si un contribuyente no ha recibido el reembolso o crédito y no tiene un Formulario 907 firmado y firmado antes de que expire el período de dos años, el único recurso para recibir un reembolso o crédito será presentar una demanda de reembolso en un distrito de EE. UU. tribunal o el Tribunal de Reclamaciones Federales de EE.UU.
Los contribuyentes no deben ser sancionados por las demoras causadas por la pandemia o la falta de personal adecuado del IRS para abordar de manera oportuna las respuestas de los contribuyentes a la desestimación del reclamo de reembolso. Espero continuar trabajando en este tema con el IRS y Apelaciones para proteger los derechos de los contribuyentes y minimizar las cargas administrativas y los riesgos asociados con la desestimación de un reclamo.
Lea los blogs anteriores de la NTA
Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor del Contribuyente Nacional. El Defensor del Contribuyente Nacional presenta una perspectiva independiente del contribuyente que no refleja necesariamente la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.