¿Qué es un activo digital?

En el sentido más amplio, un activo digital es un elemento que se crea y almacena digitalmente, tiene valor, tiene propiedad establecida y es reconocible. El Departamento del Tesoro ha añadido a la definición que un activo digital debe registrarse en un libro de contabilidad distribuido criptográficamente seguro o cualquier tecnología similar. El IRS incluye la “criptomoneda” y la “moneda virtual” como activos digitales.

Las revisiones de activos digitales incluyen (pero no se limitan a):

• Moneda virtual convertible y criptomoneda (piense en Bitcoin);
• Stablecoins (piense en Tether); y
• Tokens no fungibles (NFT) (piense en CryptoPunks).

¿Qué es la moneda virtual?

La moneda virtual es una representación digital de valor distinta de una representación del dólar estadounidense o de una moneda extranjera (“moneda real”). La moneda virtual se utiliza como unidad de cuenta, depósito de valor o medio de cambio.

¿Qué es una criptomoneda?

La criptomoneda es un tipo de moneda virtual que utiliza criptografía para asegurar transacciones. Las criptomonedas utilizan un sistema descentralizado para registrar transacciones y emitir nuevas unidades.

Bitcoin es una criptomoneda porque utiliza criptografía para proteger las transacciones que se registran digitalmente en un libro de contabilidad distribuido, como una cadena de bloques. Una transacción que involucra criptomonedas y que se registra en un libro mayor distribuido se denomina transacción "en cadena". Una transacción que no se registra en el libro mayor distribuido se denomina transacción "fuera de la cadena", en la que las personas pueden interactuar directamente entre sí sin necesidad de utilizar un tercero de confianza, como un intercambio de criptomonedas.

¿Qué es un NFT?

Un NFT es un "token no fungible". No fungible significa que algo es único y no puede ser reemplazado. Cada NFT contiene una firma digital, lo que hace que cada uno sea único. Por el contrario, un artículo fungible es aquel cuyas unidades individuales son esencialmente intercambiables y cada una de cuyas partes es indistinguible de cualquier otra parte. La moneda física es fungible, lo que significa que un billete de 100 dólares no se puede distinguir de cualquier otro billete de 100 dólares en circulación y tiene el mismo valor. Una NFT puede representar tanto un activo digital como una imagen, pero también puede rastrear activos del mundo real, como una casa, un automóvil o una canción.

¿Por qué las transacciones de activos digitales están sujetas a impuestos?

Los ingresos generalmente están sujetos a impuestos independientemente de su fuente. Como tal, las transacciones de activos digitales están sujetas a impuestos al igual que las transacciones "tradicionales" que involucran dinero por bienes o servicios, o un intercambio de propiedad por otros bienes o servicios. El IRS trata los activos digitales como propiedad y los principios tributarios generales que se aplican a las transacciones de propiedad se aplicarán a una transacción que involucre un activo digital.

¿Cómo se gravan las transacciones de activos digitales?

En general, las personas que realizan transacciones con activos digitales, incluida la compra, venta o intercambio de activos digitales, mantienen los activos digitales como activos de capital y la venta o intercambio da como resultado una ganancia o pérdida de capital. Sin embargo, los activos digitales recibidos como compensación por servicios se tratan de la misma manera que salarios y generan ingresos ordinarios para el destinatario, quien luego posee el activo digital como un activo de capital.

Los siguientes ejemplos ilustran varias transacciones comunes que involucran activos digitales:

• Ventas: Cuando vende un activo digital, generalmente es un activo de capital y debe informar la transacción junto con cualquier ganancia o pérdida de capital derivada de la venta.
  • Revisión completa: Si Mary compró 5 Bitcoins por $50,000 en abril y vendió todos sus Bitcoins en julio por $52,000, tendría una ganancia de capital a corto plazo de $2,000 (el precio de venta menos el precio de compra). Si Mary vendiera los Bitcoins por $48,000, tendría una pérdida de capital a corto plazo por la venta, sujeta a cualquier limitación en las deducciones por pérdidas de capital. Es importante señalar que Mary debió haber vendido sus monedas para reconocer la pérdida; no puede informar una pérdida simplemente porque las monedas que posee han perdido valor.
• Intercambios: Si intercambia un activo digital mantenido como activo de capital por servicios u otra propiedad, incluidos bienes u otro activo digital, debe informar la transacción y cualquier ganancia o pérdida de capital resultante de la diferencia entre el valor justo de mercado de la propiedad o servicio que recibió y la base del bien entregado.
  • Revisión completa: Si Bill compra 5 Bitcoins por $50,000 en abril y los cambia por otra moneda virtual en junio por un valor de $ 40,000 en la fecha y hora del intercambio, Bill informaría una pérdida de capital a corto plazo de $10,000 en la transacción. En este caso, Bill tendría que considerar sus otras pérdidas de capital y potencialmente podría estar limitado en cuanto a la cantidad que podría deducir en el año en curso. Del mismo modo, si la moneda virtual intercambiada valía $60,000 en lugar de $40,000, Bill informaría una ganancia de capital a corto plazo de $ 10,000 sobre la transacción.
• Ganancias: Cuando recibe una propiedad, incluido un activo digital, a cambio de realizar servicios, ya sea que los realice como empleado o no, debe declarar las ganancias como ingresos ordinarios. La compensación por los servicios se declara y grava de la misma manera, independientemente de cómo se reciba la compensación (dólares, monedas virtuales, propiedades u otros servicios). Si recibe un activo digital a cambio de brindar servicios como empleado, se considera salario y está sujeto a la retención del impuesto federal sobre la renta, al impuesto de la Ley Federal de Contribuciones al Seguro (FICA, por sus siglas inglés) y al impuesto de la Ley Federal del Impuesto de Desempleo (FUTA, por sus siglas en inglés) y debe ser declarado por su empleador en el Formulario W-2, Declaración de salarios e impuestos, como los salarios tradicionales pagados en dólares estadounidenses. Si recibe un activo digital a cambio de brindar servicios y no es un empleado del pagador, trabaja por cuenta propia y puede ser considerado un contratista independiente.
  • Revisión completa: Si Deng recibe 10 Bitcoin por valor de $100,000 por prestar servicios como empleado, debería declararlo como "salario" en su declaración de impuestos. Si Deng no es un empleado, la compensación se declara en el Anexo 1 o en el Anexo C. Deng debe declarar este ingreso en su declaración de impuestos independientemente de si recibe o no un Formulario W-2, Formulario 1099-MISC u otra declaración informativa. .
• Horquillas duras: Una bifurcación dura ocurre cuando una criptomoneda sufre un cambio de protocolo que resulta en una desviación permanente del libro mayor distribuido heredado. Esto puede resultar en la creación de una nueva criptomoneda además de la criptomoneda heredada. Si su criptomoneda pasó por una bifurcación dura pero no recibió ninguna criptomoneda nueva, no tiene ingresos sujetos a impuestos.
  • Revisión completa: María tiene 10 unidades de criptomoneda A que tiene un hard fork, después de lo cual también tiene 10 unidades de criptomoneda B. Independientemente de cómo reciba la nueva criptomoneda B, tiene ingresos. Si las 10 unidades de la criptomoneda B valen $50 en la fecha y hora en que las reciba, María tendrá una renta imponible de $50 que deberá declarar en el año en que reciba la criptomoneda B.
• robo: Si le robaron su inversión en activos digitales, las reglas de pérdida por robo se aplican al año en que tuvo conocimiento del robo. (Consulte el Aviso del Abogado Principal (CCA, por sus siglas en inglés) 202302011 y el Tema tributario Nu. 515 Pérdidas por hecho fortuito, desastre y robo para obtener más información). El robo debe cumplir con la definición de robo de su jurisdicción local y debe incluir cualquier contraprestación que haya recibido por el robo al calcular su pérdida (o ganancia). Si el robo resulta en una pérdida neta, la pérdida es una pérdida ordinaria y no está sujeta a las limitaciones de deducción detalladas varias.
• Bancarrota o Cuenta Congelada: Aunque algunos activos digitales perdieron una cantidad significativa de su valor durante 2022, no puedes reclamar una pérdida por esta disminución en tu declaración de impuestos hasta que haya una transacción cerrada y completada, como una venta o un intercambio. Si su cuenta de inversión en activos digitales está congelada o sus activos digitales están inmovilizados en un procedimiento de quiebra, no puede reclamar una pérdida imponible porque no tiene una transacción cerrada y completada. Una vez que se haya descongelado su cuenta o se haya completado el procedimiento de quiebra, tendrá que reevaluar su situación. Si sus activos digitales y su propiedad se han mantenido intactos y tienen algún valor, entonces no tiene una pérdida reconocible. Si recibió un acuerdo (por pequeño que sea) del procedimiento de quiebra a cambio de sus activos digitales, esto se considera una venta y debe informar su pérdida (o ganancia) de capital en el Formulario 8949 para el año en que recibió el acuerdo. Si no recibió nada del acuerdo de quiebra, ni dinero ni sus activos digitales, entonces su inversión en activos digitales se considera inútil y se aplican reglas diferentes.
• Sin valor o abandonado: A diferencia de la venta de una inversión en activos digitales que resulta en una ganancia o pérdida de capital, la pérdida de su inversión en activos digitales que pierde completamente su valor es una pérdida ordinaria. Debe tener en cuenta que el activo debe ser completamente inútil, no casi inútil, para que se reconozca esta pérdida. Una pérdida ordinaria de una inversión sin valor o abandonada es una deducción detallada miscelánea en el año de inutilidad/abandono, pero no es deducible en su declaración de impuestos porque la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 establece que las deducciones detalladas misceláneas de un individuo no son deducibles en 2018. hasta 2025.

Para obtener más información sobre el tratamiento tributario de las transacciones inmobiliarias, consulte Publicación 544, Ventas y otras enajenaciones de activos.

¿Qué transacciones de activos digitales no están sujetas a impuestos?

Generalmente, las mismas reglas que se aplican a otras propiedades se aplican a los activos digitales. No todas las transacciones inmobiliarias están sujetas a impuestos. Por ejemplo, las siguientes transacciones no están sujetas a impuestos:

• Transacciones contigo mismo. Si transfiere moneda virtual desde una billetera, dirección o cuenta que le pertenece a otra billetera, dirección o cuenta que también le pertenece, la transferencia es un evento no imponible, incluso si recibe una declaración de información que informa la transferencia. .
• De buena fe regalos. Si recibe un activo digital como De buena fe donación, la donación no está sujeta a impuestos. Informará cualquier ingreso o pérdida cuando venda, intercambie o enajene de otro modo el activo digital. Si es usted quien dona el activo digital, es posible que deba declarar la donación en una declaración de impuestos sobre donaciones. Consulte las instrucciones del Formulario 709 para obtener más información.
• Donaciones de caridad. Si dona un activo digital a una organización caritativa descrita en la Sección 170(c) del Código de Rentas Internas, no declarará ingresos, ganancias o pérdidas de la donación. Sin embargo, es posible que tenga derecho a reclamar una deducción por contribución en su declaración de impuestos del año en que realizó la donación.
• Horquillas suaves. Una bifurcación suave ocurre cuando un libro mayor distribuido se somete a un cambio de protocolo que no da como resultado una desviación del libro mayor y, por lo tanto, no da como resultado la creación de una nueva criptomoneda. Debido a que las bifurcaciones suaves no dan como resultado que reciba una nueva criptomoneda, estará en la misma posición en la que estaba antes de la bifurcación suave, lo que significa que la bifurcación suave no le generará ningún ingreso.

¿Dónde se informan las transacciones de activos digitales?

Las transacciones que involucran activos digitales generalmente se declaran en los mismos formularios de impuestos que las transacciones con otras propiedades.

• Casilla de verificación en la página 1 de Formulario 1040, Declaración de impuestos sobre la renta de personas físicas de EE. UU.o Formulario 1040-SR, Declaración de impuestos de EE. UU. Para personas mayores. A partir de 2020, si realiza determinadas transacciones de activos digitales, marque la casilla "Sí" junto a la pregunta sobre activos digitales (anteriormente moneda virtual) en la página 1 del Formulario 1040 o Formulario 1040-SR. Ver el Instrucciones para el Formulario 1040, Declaración del impuesto sobre la renta individual de EE. UU./Formulario 1040S Declaración del impuesto sobre la renta individual de EE. UU. para personas mayores para obtener más información.
• Formulario 8949, Ventas y Otras Disposiciones de Bienes de Capitaly Anexo D (formulario 1040 o 1040-SR), pérdidas y ganancias de capital. Debe informar la mayoría de las ventas y otras transacciones de capital en el Formulario 8949 y luego resumir las ganancias de capital y las pérdidas de capital deducibles en el Anexo D.
• Formulario de la serie 1040 o Formulario 1040 Anexo 1, Ingresos adicionales y ajustes a los ingresos. Debe declarar los ingresos ordinarios de los activos digitales en Formulario 1040, Declaración de impuestos individual de EE. UU., Formulario 1040-SS, Declaración de Impuestos sobre Trabajo por Cuenta Propia de EE. UU. (Incluyendo el Crédito Tributario Adicional por Hijos para Residentes Bone Fide de Puerto Rico), Formulario 1040-NR, Declaración de impuestos sobre la renta de extranjeros no residentes de EE. UU.o Formulario 1040, Anexo 1, Ingresos adicionales y ajustes a los ingresos, según corresponda.

¿Qué registros necesito mantener con respecto a mis transacciones de activos digitales?

El Código de Rentas Internas y sus reglamentos exigen que los contribuyentes mantengan registros que sean suficientes para establecer las posiciones adoptadas en sus declaraciones de impuestos federales. Por lo tanto, debe mantener registros durante al menos tres años después de informar cualquier hecho imponible o tener otros requisitos de presentación de informes, incluso si no son inmediatamente imponibles, documentando compras, recibos, ventas, intercambios u otras disposiciones de su activo digital y el mercado justo. valor de cualquier propiedad o servicio que recibió a cambio de un activo digital

Más recursos e información: 

• Monedas virtuales 
• Preguntas frecuentes sobre transacciones en moneda virtual 
• Aviso 2014-21
• Decisión de Ingresos 2019-24
• Publicación 525, Ingresos sujetos a impuestos y no sujetos a impuestos 
• Publicación 526, Contribuciones caritativas 
• Publicación 544, Ventas y otras enajenaciones de activos 
• Publicación 551, Bases of Assets 
• Publicación 561, Determinación del valor de la propiedad donada