En 2015, escribí una publicación de blog analizando el desempeño de la recaudación del IRS, analizando los efectos de diferentes factores de recaudación, como avisos, acuerdos de pago, gravámenes, gravámenes y compensaciones de reembolso. Hoy, me gustaría retomar este tema, pero centrarme en un problema de cobranza asociado con la nueva legislación. A finales de 2015, el Congreso aprobó la Arreglando la Ley de Transporte de Superficie de Estados Unidos (Ley FAST), que tenía como objetivo impulsar la recaudación de impuestos a través de dos vías:

• Reanudar el uso de agencias de cobranza privadas (PCA) para ciertas cuentas morosas; y
• Exigir al Departamento de Estado (DOS) que rechace una solicitud de pasaporte y permitirle revocar o limitar un pasaporte si el IRS certifica una deuda tributaria gravemente morosa de un contribuyente.

Planeo escribir en un blog sobre el cobro de deudas privadas en el futuro, pero hoy, analicemos la nueva ley que privará a algunos contribuyentes de sus pasaportes. Según la Ley FAST, una deuda tributaria en mora grave es una “obligación tributaria federal no pagada y legalmente exigible de un individuo”, que:

• Ha sido evaluado,
• Es mayor a $ 50,000 (ajustado por inflación), y
• Cumple con cualquiera de los siguientes criterios: (1) se ha presentado un aviso de gravamen bajo el Código de Rentas Internas (IRC) § 6323 y los derechos de audiencia de Cobros Debido Proceso (CDP) bajo IRC § 6320 se han agotado o caducado; o (2) se ha realizado un embargo de conformidad con el artículo 6331 del IRC.

Sin embargo, existen excepciones legales al término "deuda tributaria gravemente morosa". Éstas incluyen:

• Una deuda que se paga a tiempo mediante un acuerdo de pago a plazos (IA) u oferta en compromiso (OIC);
• Una deuda cuya cobranza se suspende porque el contribuyente solicitó una audiencia de CDP o una audiencia de CDP está pendiente
• Una deuda cuya cobranza se suspende porque el contribuyente ha solicitado una exención de responsabilidad conjunta (conocida como exención de cónyuge inocente).

Además, el IRS ha creado excepciones discrecionales, como si el contribuyente se encuentra en situación de dificultad actual no cobrable (CNC), tiene una IA u OIC pendiente o es víctima de robo de identidad. El IRS planea publicar un aviso en el que se analicen estas excepciones y otra información sobre el proceso de certificación de pasaportes poco antes de la implementación. Actualmente, no hay una fecha firme para la implementación, pero actualizaré este blog con un enlace cuando el IRS publique el aviso.

El concepto de restringir los viajes de una persona para incentivar el comportamiento no es nuevo. En 1996, el Congreso aprobó la Ley de Reconciliación de Responsabilidad Personal y Oportunidades Laborales (PRWORA) de 1996, que requiere que el DOS niegue una solicitud de pasaporte y permite que el DOS revoque o limite un pasaporte si la persona adeuda una pensión alimenticia en mora superior a $ 5,000 (posteriormente se redujo hasta $ 2,500). Los tribunales han reconocido desde hace mucho tiempo que el derecho a viajar internacionalmente es un derecho a la libertad, protegido por la Cláusula del Debido Proceso. Ver, por ejemplo, Kent contra Dulles, 357 Estados Unidos 116 (1958). En el contexto de la denegación del pasaporte por manutención infantil impaga, los tribunales han determinado que el estatuto cumple con los requisitos del debido proceso porque proporciona un aviso y la oportunidad de ser escuchado antes de que la agencia estatal certifique la manutención infantil no pagada al gobierno federal. Weinstein contra Albright, 261 F.3d 127 (2do Cir. 2001), aff'g 2000 WL 1154310 (SDNY 2001).

El Departamento de Salud y Servicios Humanos, Oficina de Cumplimiento de la Manutención de Menores (OCSE) requiere que los estados emitan (o soliciten a la OCSE que emita) un Aviso previo a la compensación (PON) para todos los casos nuevos dentro del Programa de Compensación de Reembolso de Impuestos Federales, la Compensación Administrativa Y el Programa de denegación de pasaportes de EE. UU. Después de la emisión de un PON, hay un período de retención de 30 días antes de que ocurra la denegación del pasaporte. El enfoque principal del PON es comunicar las consecuencias pendientes de no resolver la cantidad impaga, es decir, compensación administrativa, compensación de reembolso de impuestos federales y denegación de pasaporte si la cantidad es superior a $ 2,500. Puede ver una muestra de PON en el Guía técnica del programa federal de compensación de la OSCE. La Guía de la OSCE recomienda encarecidamente a los estados que envíen PON repetidas a los padres que no tienen la custodia al menos una vez al año.

En el contexto de la denegación del pasaporte por una deuda tributaria en mora grave, el aviso y la oportunidad de ser escuchado antes de la certificación son limitados. La Ley FAST solo requiere dos formas de notificación a los contribuyentes que serán certificados:

(1) una notificación enviada al contribuyente cerca o al mismo tiempo que el IRS certifica la deuda tributaria gravemente morosa ("notificación contemporánea"), y
(2) lenguaje incluido en los avisos de audiencia de Cobros Debido Proceso (CDP) que explican la certificación potencial.

A diferencia de los PON en el contexto de la manutención de menores, actualmente, el IRS no planea proporcionar ningún aviso directo adicional a los contribuyentes afectados más allá de los requisitos legales. Creo que esta falta de notificación puede no satisfacer los derechos del debido proceso de los contribuyentes bajo la Quinta Enmienda de la Constitución porque los contribuyentes no tienen una oportunidad significativa de impugnar las certificaciones antes de que se lleven a cabo. Además, infringe los Derechos del Cotribuyente, en particular el derecho a ser informado y el derecho a impugnar la posición del IRS y ser escuchado. El lenguaje del pasaporte en el aviso de CDP más amplio se entrega en un momento en que el contribuyente se centra en la resolución de la deuda y reclama los derechos de CDP; por lo tanto, el lenguaje está oculto entre la otra información y puede no constituir un aviso efectivo. Esto contrasta con el PON de manutención infantil, que se centra principalmente en las consecuencias que pronto ocurrirán: compensación y denegación del pasaporte. Además, es posible que algunos contribuyentes no tengan el beneficio del idioma del pasaporte en el aviso de CDP porque recibieron sus avisos de CDP antes del IRS, incluido este idioma. En este momento, el IRS no tiene planes de enviar un aviso por separado a estos contribuyentes.

La política actual del IRS de confiar exclusivamente en el aviso de CDP para proporcionar un aviso de precertificación también ignora la investigación del comportamiento. Este es un tema que discutí el año pasado en el Informe anual al Congreso Problema más grave sobre cumplimiento voluntario y en un relacionado Revisión de la literatura sobre lecciones de ciencias del comportamiento para el cumplimiento de los contribuyentes. Un tema que surgió repetidamente en la literatura fue el concepto de prominencia, enfocándose en el momento y la relevancia de las comunicaciones. Una forma sencilla de aumentar la relevancia del aviso de pasaporte sería emitir un aviso independiente poco antes de la certificación, similar al PON de manutención de menores que se emite 30 días antes.
El IRS debe abordar las certificaciones de pasaportes desde el punto de vista, "Si queremos que la gente haga algo, ¿cuál es la mejor manera de que eso suceda?" Aquí, el IRS quiere que los contribuyentes resuelvan sus deudas tributarias, ya sea pagando la deuda en su totalidad, entrando en un plan de pago o haciendo que se corrijan sus cuentas si la obligación es incorrecta. Es probable que un aviso independiente, que se centre solo en el daño pendiente que ocurrirá si el contribuyente no resuelve su cuenta rápidamente, tenga éxito en incitar a los contribuyentes a tomar medidas. Sin embargo, el IRS no planea enviar un aviso por separado que no sea el aviso en el momento de la certificación del pasaporte, lo que desencadena muchos tipos de acciones.

En mi próximo blog, discutiré las operaciones reales del proceso de certificación de pasaportes, mostrando cómo la falta de notificación del IRS conduce a un proceso ineficiente y engorroso.

• Programa de pasaporte, parte 2