El Libro Púrpura del Defensor del Contribuyente Nacional de este año hace 65 recomendaciones para fortalecer los derechos de los contribuyentes y mejorar la administración tributaria. La mayoría de las recomendaciones en este volumen son reformas no controvertidas y de sentido común. Por primera vez, hemos agregado una sección de "Resumen" al comienzo de cada recomendación que establece el "Problema" y nuestra "Solución" sugerida en términos sencillos y concisos. Esperamos que los comités de redacción de impuestos y otros miembros del Congreso lo encuentren útil.
Destacamos las siguientes recomendaciones legislativas para atención particular, sin orden específico:
- Modificar el “Período retrospectivo” para permitir reembolsos de impuestos para ciertos contribuyentes que aprovecharon los plazos de presentación pospuestos debido a COVID-19. Debido a la pandemia, el IRS pospuso la fecha límite para presentar la declaración de impuestos al 15 de julio de 2020 y al 17 de mayo de 2021. Estos aplazamientos ayudaron a los contribuyentes al darles más tiempo para presentar sus declaraciones, pero sin darse cuenta están tendiendo una trampa para los contribuyentes desprevenidos y profesionales de impuestos que pueden causar daños permanentes al limitar su capacidad de obtener reembolsos para los años tributarios 2019 y 2020. Según IRC § 6511, los contribuyentes generalmente deben cumplir con una prueba de dos partes para recibir un reembolso. Primero, el reclamo de reembolso debe ser oportuno; por lo general, debe presentarse antes de tres años a partir de la fecha en que se presentó la declaración o dos años a partir de la fecha en que se pagó el impuesto. En segundo lugar, el dinero en cuestión debe haber sido pagado dentro de un "período retrospectivo" específico. El período retrospectivo es de tres años más el período de cualquier extensión de tiempo para la presentación si el contribuyente presentó el reclamo de reembolso dentro de los tres años a partir de la fecha de presentación de la declaración. Pero un "aplazamiento" de la fecha límite de presentación, a diferencia de una "extensión" del tiempo de presentación, no extiende el período retrospectivo. Un contribuyente que presentó una declaración original bajo un "aplazamiento" otorgado por el IRS debido al desastre declarado por el gobierno federal no tendrá derecho a un reembolso si los montos en exceso se pagaron (o se consideraron pagados) fuera del período retrospectivo..
Para ilustrar, un contribuyente que presentó su declaración de 2019 en la fecha límite de presentación pospuesta del 15 de julio de 2020, podría creer razonablemente que tiene hasta el 15 de julio de 2023 para presentar su reclamo de reembolso (tres años a partir de la fecha en que presentó su declaración). Sin embargo, sus impuestos (retención y pagos de impuestos estimados) se consideraron pagados el 15 de abril de 2020, lo que queda fuera del período retrospectivo de tres años antes del 15 de julio de 2023. El IRS rechazará un reclamo de reembolso presentado después del 15 de abril de 2023 , en esta circunstancia. Recomendamos que el Congreso modifique el período retrospectivo para que cuando el IRS posponga una fecha límite de presentación debido a una declaración de desastre, los contribuyentes puedan recuperar los montos pagados dentro de los tres años más el período de postergación, similar al período retrospectivo cuando un contribuyente ha solicitado una extensión de hora de archivar.
- Autorizar al IRS a establecer estándares de competencia mínima para los preparadores de declaraciones de impuestos federales. El IRS recibe más de 160 millones de declaraciones de impuestos sobre la renta de individuos cada año, y los preparadores de declaraciones de impuestos preparan la mayoría de ellas. Tanto los contribuyentes como el sistema tributario dependen en gran medida de la capacidad de los preparadores para preparar declaraciones de impuestos precisas. Sin embargo, nadie está obligado a aprobar una prueba de competencia para convertirse en preparador de declaraciones de impuestos federales, y numerosos estudios han encontrado que los preparadores de declaraciones de impuestos sin credenciales preparan declaraciones inexactas de manera rutinaria, lo que perjudica a los contribuyentes y a la administración tributaria. Para proteger al público, las leyes federales y estatales generalmente exigen que los abogados, médicos, corredores de valores, planificadores financieros, actuarios, tasadores, contratistas, operadores de vehículos motorizados e incluso peluqueros y esteticistas obtengan licencias o certificaciones y, en la mayoría de los casos, aprueben la competencia. pruebas Los contribuyentes y el sistema tributario se beneficiarían al exigir que los preparadores de declaraciones de impuestos federales también lo hagan. El IRS buscó implementar estándares mínimos a partir de 2011, incluida la aprobación de una prueba de competencia básica, pero un Tribunal de Apelaciones de EE. UU. confirmó la opinión de un tribunal de distrito de EE. UU. de que el IRS carecía de autoridad para imponer estándares de preparación sin autorización legal. El plan que el IRS implementó en 2011 se desarrolló después de una amplia consulta con las partes interesadas y recibió el apoyo de casi todas las partes interesadas. Recomendamos que el Congreso autorice al IRS a restablecer los estándares mínimos de competencia.
- Ampliar la jurisdicción del Tribunal Tributario para conocer de casos de devolución y sanciones evaluables. Según la ley actual, los contribuyentes que adeudan impuestos y desean litigar una disputa con el IRS deben acudir al Tribunal Tributario de los EE. Reclamos Federales. Aunque esta dicotomía entre los casos de deficiencia y los casos de reembolso ha existido durante décadas, recomendamos que el Congreso dé a los contribuyentes la opción de litigar disputas tanto de deficiencia como de reembolso en el Tribunal Tributario de EE. UU. Debido a la experiencia tributario de sus jueces, el Tribunal Tributario a menudo está mejor equipado para considerar controversias tributarios que otros tribunales. También es más accesible que otros tribunales para contribuyentes no sofisticados y sin representación porque utiliza procedimientos informales, particularmente en disputas que no superan los $50,000 por un año o período tributario.
- Reestructurar el Crédito Tributario por Ingreso del Trabajo para Simplificar a los Contribuyentes y Reducir la Tasa de Pagos Indebidos. TAS ha abogado durante mucho tiempo por dividir el EITC en dos créditos: (i) un crédito de trabajador reembolsable basado en los ingresos del trabajo de cada trabajador individual, a pesar de la presencia de un hijo calificado, y (ii) un crédito de hijo reembolsable que reflejaría los costos de cuidado para uno o varios hijos. Para los asalariados, los reclamos por el crédito del trabajador podrían verificarse con casi un 100 por ciento de precisión comparando los reclamos de las declaraciones de impuestos con los formularios W-2, lo que reduce la tasa de pago indebido de esos reclamos a casi cero. La porción del EITC que varía según el tamaño de la familia se combinaría con el crédito tributario por hijos en un crédito familiar más grande. La Defensoría Nacional del Contribuyente publicó un informe detallado con esta recomendación en 2019, y seguimos defendiéndola.
- Ampliar la Protección de los Derechos de los Contribuyentes mediante el Fortalecimiento del Programa de Clínicas para Contribuyentes de Bajos Ingresos (LITC). El Programa LITC es un medio eficaz para ayudar a los contribuyentes de bajos ingresos y los contribuyentes que hablan inglés como segundo idioma. Cuando se estableció el Programa LITC como parte de la Ley de Reforma y Reestructuración del IRS de 1998, IRC § 7526 limitó las subvenciones anuales a no más de $100,000 por clínica. La ley también impuso un requisito de "coincidencia" del 100 por ciento para que una clínica no pueda recibir más subvenciones de las que recauda de otras fuentes. La naturaleza y el alcance del Programa LITC ha evolucionado considerablemente desde 1998, y esos requisitos impiden que el programa amplíe la asistencia al mayor universo posible de contribuyentes elegibles. Recomendamos que el Congreso elimine el límite por clínica y permita que el IRS reduzca el requisito de igualación al 25 por ciento si al hacerlo brindaría cobertura a contribuyentes adicionales.
- Modificar el requisito de que los recibos escritos que reconozcan las contribuciones benéficas deben ser anteriores a la presentación de una declaración de impuestos. Para reclamar una contribución caritativa, un contribuyente debe recibir un acuse de recibo por escrito de la organización donataria antes de presentar una declaración de impuestos. Por ejemplo, si un contribuyente aporta $5,000 a una iglesia, sinagoga o mezquita, presenta una declaración de impuestos reclamando la deducción el 1 de febrero y recibe un reconocimiento por escrito el 2 de febrero, la deducción no está permitida, incluso si el contribuyente tenía una tarjeta de crédito. recibos y otra documentación que justifique de forma completa e inequívoca la deducción. Este requisito es incompatible con la política del Congreso de fomentar las donaciones benéficas. Recomendamos que el Congreso modifique las reglas de justificación para exigir un reconocimiento confiable, pero no necesariamente anticipado, de la organización donataria.
- Aclarar que se requiere la aprobación del supervisor según el artículo 6751(b) del IRC antes de proponer sanciones. IRC § 6751(b)(1) establece: “No se impondrá ninguna sanción en virtud de este título a menos que la determinación inicial de dicha evaluación sea aprobada personalmente (por escrito) por el supervisor inmediato de la persona que toma dicha determinación…”. Al principio, parece que un requisito de que una "determinación inicial" sea aprobada por un supervisor significaría que la aprobación debe ocurrir antes de que se proponga la sanción. Sin embargo, el momento de este requisito ha sido objeto de litigios considerables, y algunos tribunales sostienen que la aprobación del supervisor podría ser oportuna incluso si se proporciona después de que un caso haya pasado por la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS y esté en litigio. Muy pocos contribuyentes litigan sus disputas tributarias. Por lo tanto, para hacer efectiva la intención del Congreso de que el IRS no sancione a los contribuyentes en ciertas circunstancias sin la aprobación del supervisor, se debe solicitar la aprobación antes en el proceso. Recomendamos que el Congreso enmiende IRC § 6751(b)(1) para exigir que se proporcione una aprobación de supervisión por escrito antes de que el IRS envíe una comunicación por escrito al contribuyente proponiendo una sanción.
- Requerir que los avisos de errores matemáticos describan las razones del ajuste con especificidad, informen a los contribuyentes que pueden solicitar la reducción dentro de los 60 días y se envíen por correo certificado o registrado. Según IRC § 6213(b), el IRS puede realizar una evaluación resumida del impuesto que surja de un error matemático o administrativo. Cuando el IRS lo hace, debe enviar al contribuyente un aviso describiendo “el error alegado y una explicación del mismo”. Por ley, el contribuyente tiene 60 días a partir de la fecha de la notificación para solicitar la reducción de la liquidación sumaria. Sin embargo, muchos contribuyentes no entienden que no responder a un aviso de error matemático del IRS dentro de los 60 días significa que han concedido el ajuste y han perdido su derecho a impugnar la posición del IRS en el Tribunal Tributario de EE. UU. Para garantizar que los contribuyentes entiendan el ajuste y sus derechos para impugnarlo, recomendamos que el Congreso modifique el IRC § 6213(b) para exigir que el IRS describa específicamente el error que causa el ajuste e informe a los contribuyentes que tienen 60 días para solicitar que se elimine la evaluación resumida. . Además, exigir que el aviso se envíe por correo certificado o registrado subrayaría la importancia del aviso y brindaría una protección adicional para garantizar que los contribuyentes reciban esta información crítica.
- Disponer que “una oportunidad para disputar” una responsabilidad subyacente significa una oportunidad para disputar dicha responsabilidad en un foro judicial de pago anticipado. IRC §§ 6320(b) y 6330(b) brindan a los contribuyentes el derecho a solicitar una revisión independiente de un Aviso de gravamen tributario federal (NFTL) presentado por el IRS o una acción de embargo propuesta. El propósito de este derecho de debido proceso de cobro (CDP) es dar a los contribuyentes un aviso adecuado de la actividad de cobro del IRS y proporcionar una audiencia significativa para determinar si el IRS presentó correctamente un NFTL o propuso o inició un embargo. El IRS y los tribunales interpretan la ley actual en el sentido de que una oportunidad de disputar la responsabilidad subyacente incluye una oportunidad previa para una conferencia con la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS ofrecida antes o después de la evaluación de la responsabilidad, incluso cuando no haya oportunidad para revisión judicial de la conferencia de Apelaciones. El valor de los procedimientos de CDP se ve socavado cuando los contribuyentes que nunca han tenido la oportunidad de disputar la responsabilidad subyacente en un foro judicial de pago anticipado no pueden hacerlo durante su audiencia de CDP. Estos contribuyentes no tienen otra alternativa que pagar el impuesto y luego solicitar un reembolso mediante una demanda en un tribunal de distrito de EE. UU. o en el Tribunal de Reclamaciones Federales de EE. UU., una opción que no todos los contribuyentes pueden permitirse. Desde nuestro punto de vista, las interpretaciones judiciales y administrativas que limitan la capacidad de un contribuyente para impugnar la determinación de responsabilidad del IRS en una audiencia de la CDP son incompatibles con la intención del Congreso cuando promulgó los procedimientos de la CDP. Recomendamos que el Congreso modifique estas disposiciones para garantizar que los contribuyentes tengan derecho a la revisión judicial del pago anticipado.
- Disponer que las sanciones gravables estén sujetas a procedimientos de deficiencia. IRC § 6212 requiere que el IRS emita un "aviso de deficiencia" antes de evaluar ciertas responsabilidades. IRC § 6671(a) autoriza al IRS a imponer algunas sanciones sin emitir primero un aviso de deficiencia. Estas multas generalmente están sujetas a revisión judicial solo si los contribuyentes primero pagan las multas y luego demandan un reembolso. Las sanciones evaluables pueden ser sustanciales, a veces llegando a millones de dólares. Según la interpretación del IRS, estas sanciones incluyen, pero no se limitan a, sanciones por informes de información extranjera según los artículos 6038, 6038A, 6038B, 6038C y 6038D del IRC. La incapacidad de los contribuyentes para obtener una revisión judicial previa a la liquidación y el requisito de que los contribuyentes paguen las multas en su totalidad para obtener una revisión judicial posterior a la liquidación pueden privar efectivamente a los contribuyentes del derecho a la revisión judicial. Para garantizar que los contribuyentes tengan la oportunidad de obtener una revisión judicial antes de que se les exija pagar multas a menudo sustanciales que no creen que deben, recomendamos que el Congreso exija al IRS que emita un aviso de deficiencia antes de imponer sanciones evaluables.