Desde 2015, el Congreso ha requerido que el IRS celebre contratos con agencias privadas de cobranza de deudas (PCA) para cobrar las obligaciones tributarias impagas de los contribuyentes que el IRS no tiene los recursos para cobrar. En 2019, como parte de la Ley del Contribuyente Primero (TFA), el Congreso enmendó la ley para prohibir que el IRS asigne las deudas tributarias de los contribuyentes de bajos ingresos a los PCA. Específicamente, la TFA ordena al IRS que excluya las deudas de los contribuyentes con ingresos brutos ajustados (AGI) iguales o inferiores al 200 por ciento del nivel federal de pobreza de la asignación de la PCA. Este requisito entró en vigor el 1 de enero de 2021, y su intención de proteger a los contribuyentes de bajos ingresos fue sencilla y se estableció en el documento adjunto. Informe del Comité de Medios y Arbitrios de la Cámara. La disposición tenía como objetivo "proteger a dichos contribuyentes de suscribir planes de pago que no pueden pagar".

Esta disposición es consistente con otras partes del código tributario que equilibran el interés del gobierno en recaudar impuestos con el interés del gobierno en asegurar que las personas y familias tengan suficientes recursos para cubrir sus gastos básicos de vida. Por ejemplo, IRC § 6343 (a) (1) (D) requiere que el IRS libere un gravamen si determina que el gravamen "está creando una dificultad económica debido a la condición financiera del contribuyente". De manera similar, IRC § 7122 (d) (2) (A) establece que al evaluar las ofertas en compromiso, el IRS debe realizar ciertos análisis financieros diseñados para garantizar que los contribuyentes tengan "los medios adecuados para cubrir los gastos básicos de vida".

La disposición de TFA proporciona protecciones análogas a los contribuyentes de los intentos de cobranza por parte de los PCA. Sin embargo, el estatuto no instruye al IRS cómo para medir si el ingreso bruto ajustado de un contribuyente es igual o inferior al 200 por ciento del nivel federal de pobreza o al qué fecha se debe realizar la medición. Creemos que el IRS está midiendo el AGI de una manera que no identifica con precisión a los contribuyentes de bajos ingresos, es inconsistente con la intención del estatuto y el IRS debería considerar un enfoque más preciso.

El enfoque del IRS no protege con precisión a los contribuyentes de bajos ingresos

Para determinar el ingreso bruto ajustado de un contribuyente, el IRS ha decidido utilizar la última declaración de impuestos presentada por el contribuyente, y si no hay una declaración reciente, se alcanzará hasta diez años para localizar uno. Si no se presenta una declaración en los últimos diez años, el IRS asumirá que el AGI del contribuyente excedió el 200 por ciento del nivel federal de pobreza y no lo excluirá de la asignación a un PCA. Bajo este enfoque, los resultados serán tanto insuficientemente inclusivos como excesivamente inclusivos de la población que la provisión está diseñada para proteger. Las determinaciones de responsabilidad y las determinaciones de cobro se realizan en diferentes momentos. Por ejemplo, si un contribuyente presenta una declaración de impuestos para el año tributario 2012, la determinación de la responsabilidad se basa en los ingresos, las deducciones y los créditos del contribuyente para ese año. Por el contrario, si un contribuyente todavía tiene una obligación tributaria impaga de 2012 en la actualidad, la determinación de la cobrabilidad se basa en la situación financiera actual del contribuyente (en 2021 o lo más recientemente posible).

Es posible que un contribuyente que pudiera pagar impuestos en 2012 no pueda hacerlo hoy, y estos son los contribuyentes que el Congreso pretende excluir de la asignación a los PCA. Por el contrario, un contribuyente que no pudo pagar impuestos en 2012 podría haber obtenido ingresos adicionales o adquirido activos adicionales y poder realizar pagos actualmente. El IRS no ha proporcionado una justificación convincente para su enfoque de retroceder diez años y no considerar otros enfoques. Creemos que nuestro enfoque recomendado generaría mayores protecciones para los contribuyentes de bajos ingresos que enfrentan los desafíos económicos actuales.

El enfoque del IRS es incompatible con el estatuto y hay otro enfoque que sería más preciso

La disposición de la TFA ordena al IRS que determine el AGI de un individuo "para el año contributivo más reciente para el cual dicha información está disponible". Si las declaraciones de impuestos presentadas fuera la única opción disponible, entonces retroceder diez años podría cumplir con el requisito legal. Pero hay otra opción que consideramos satisface mejor la intención del Congreso como se establece en el TFA.

Recomendación de TAS para determinar los casos apropiados para enviar a los PCA

Cada año, el IRS recibe documentos de informes de información de terceros (Formularios W-2, Declaración de salarios e impuestos y Formularios 1099 que informan ingresos de varias fuentes) y puede construir o aproximar los ingresos brutos de un contribuyente a partir de ellos. Cuando el IRS busca recaudar impuestos de personas que no han presentado declaraciones de impuestos, este es exactamente el enfoque que adopta el IRS: crea una declaración de impuestos, incluido el AGI, basada en documentos de informes de información de terceros bajo la autoridad provista en IRC § 6020 (b), haciendo un sustituto del retorno (SFR). No hay ninguna razón por la que el IRS no pueda seguir el mismo enfoque aquí. Para asegurar que las determinaciones de cobrabilidad se hagan con base en datos actuales, TAS ha recomendado que el IRS determine el AGI bajo un enfoque de tres partes: (i) use la información en una declaración de impuestos si se ha presentado una en los últimos dos años; (ii) si no se ha presentado ninguna declaración en los últimos dos años, use documentos recientes de informes de información de terceros, si están disponibles, para crear un SFR; y (iii) si no se presentó ninguna declaración en los últimos dos años y no hay documentos de informes de terceros, suponga que el AGI fue cero y excluya la cuenta de la asignación a un PCA.

Resultados de TAS con enfoque propuesto

Según el análisis del IRS de 2,311,294 casos en el inventario de PCA a noviembre de 2019, el método TAS y el método del IRS excluirían aproximadamente la misma cantidad de casos. Pero creemos que el enfoque de TAS protege mejor a los contribuyentes de bajos ingresos para los que se diseñó el estatuto de TFA.

Reconozco que ningún método es perfecto, pero el enfoque TAS es más eficaz para proteger a los contribuyentes de suscribir acuerdos de pago que no pueden pagar. Los documentos de informes de información permiten al IRS calcular los ingresos brutos, pero no identifican "ajustes" y no le dicen al IRS si el contribuyente es soltero o casado. En estos casos, hemos sugerido que sería razonable hacer suposiciones "en contra" del contribuyente: es decir,., asumiendo que no hay ajustes y calculando el AGI sobre la base del estado civil para efectos de la declaración "único". Si el IRS utiliza documentos de informes de información de terceros para realizar determinaciones de cobro, no se considerarán los ingresos no declarados en esos documentos, como los ingresos por trabajo por cuenta propia. Pero es probable que eso sea cierto incluso cuando el IRS se basa en declaraciones de impuestos presentadas, ya que los estudios de brecha tributario muestran que la mayoría de los ingresos que no se informan al IRS en documentos de terceros tampoco se informan en las declaraciones de impuestos.

En nuestra opinión, esta es una situación en la que no deberíamos convertir lo perfecto en enemigo de lo bueno. En un sistema tributario en el que los contribuyentes presentan alrededor de 160 millones de declaraciones de impuestos sobre la renta individuales, ninguna metodología obtendrá la respuesta correcta en todos los casos, pero deberíamos adoptar el enfoque con más probabilidades de generar las protecciones previstas. Creemos que basar las determinaciones de cobrabilidad en información reciente será mucho más preciso que volver a las declaraciones de impuestos presentadas hasta hace diez años. En una reciente informe de auditoria, el Inspector General del Tesoro para la Administración Tributaria (TIGTA) llegó a una conclusión similar y de manera similar recomendó que el IRS considere usar "tanto la información de la última declaración presentada como la información de ingresos de terceros en su metodología para excluir a los contribuyentes de bajos ingresos del inventario de la PCA".

Recomendación de TAS para asignaciones de PCA

Alentamos al IRS a reevaluar su enfoque. Sin embargo, el IRS ha rechazado el uso de documentos de informes de información de terceros en discusiones informales con nosotros y en su respuesta formal a TIGTA. Como tal, tenemos recomendó en el Libro Morado 2021 del Defensor Nacional del Contribuyente que el Congreso enmendar IRC § 6306 (d) (3) (F) para ordenar al IRS que determine el ingreso bruto ajustado de una persona "para el año contributivo más reciente para el cual dicha información está disponible" por referencia a la declaración de impuestos presentada más recientemente si una se ha presentado en los dos años anteriores o, si no, por referencia a documentos de informes de información de terceros descritos en la parte III del subcapítulo A del capítulo 61 del IRC.

Mientras tanto, el mejor consejo para los contribuyentes es el siguiente: si su deuda tributaria está asignada a un PCA y usted no puede pagar, dígale que desea trabajar directamente con el IRS. El IRS, no los PCA, puede determinar si usted debe ser colocado como no cobrable actualmente debido al estado de dificultad o aprobado para una alternativa de cobranza, como una ofrecimiento de transacción o un acuerdo de pago parcial a plazos. Los empleados del IRS Cobros llegan a la resolución apropiada sobre la base de su información financiera (que los empleados de la PCA no recopilan).