El IRS ofrece un programa de Reducción por Primera Vez (FTA, por sus siglas en inglés) que tiene la intención de ser, y con frecuencia, favorable para los contribuyentes. Sin embargo, tal como se implementa actualmente, el TLC a veces anula la reducción de la causa razonable y perjudica a los contribuyentes. El alcance de este problema aumentará drásticamente si el IRS sigue adelante con su propuesta actual de aplicar automáticamente el TLC. En el blog de esta semana, me centraré en cómo se implementaría este TLC sistémico, cómo esencialmente eliminaría de la ley la reducción de la causa razonable y cómo un enfoque revisado permitiría a los contribuyentes disfrutar de los beneficios previstos de ambas reducciones.

La reducción por primera vez proporciona un mecanismo importante para el alivio de las sanciones

Ocasionalmente, los contribuyentes que cumplen de otra manera cometen errores de buena fe con respecto a la presentación de su declaración de impuestos o al pago de sus obligaciones tributarias. Además, no todos estos errores son elegibles para la reducción de la causa razonable proporcionada por el Código de Rentas Internas (IRC) §§ 6651 (a) y 6656 (a). En mi Informe Anual al Congreso del 2001, Proporcioné el siguiente ejemplo de este problema:

Un contribuyente envió por correo su declaración de 2000 el 15 de abril con un cheque por $ 200,000, que era el pago total del saldo adeudado en su declaración. El 20 de abril le enviaron la devolución por franqueo insuficiente; el franqueo requerido era de $ 1.50, pero por error puso $ 1.40 en el sobre. Posteriormente envió por correo la declaración con el franqueo requerido el 21 de abril, pero la declaración de impuestos se consideró tardía. Se evaluó al contribuyente la falta de presentación de la multa por un monto de $ 10,000, así como la falta de pago de la multa.

Yo propuse que el Congreso promulgue una disposición de reducción de la pena por “acto estúpido por única vez” para abordar las situaciones en las que el error en cuestión no califica para una reducción de la causa razonable. Poco después, el IRS adoptó el TLC.

Tal como se administra actualmente, el IRS ofrece a los contribuyentes que están sujetos a no presentar, no pagar o no depositar multas un FTA de esas multas, siempre que los contribuyentes cumplan y no hayan utilizado el FTA en los últimos tres años (Internal Manual de ingresos (IRM) 20.1.1.3.3.2.1). Esta reducción procede de una revisión individual que se desencadena por una solicitud del contribuyente. El IRS, sin embargo, ha implementado el FTA para que suplante, en lugar de complementar, la causa razonable.

La reducción por primera vez, según se aplica actualmente, puede generar un trato desigual de los contribuyentes

Si se solicita un FTA (o, más probablemente, si el contribuyente solicita una reducción por causa razonable y el IRS ofrece un FTA en respuesta), y si el contribuyente califica, el FTA se otorgará automáticamente. El FTA es aplicado por el IRS, sin embargo, sin antes ver si el contribuyente podría ser elegible para una reducción de causa razonable (IRM 20.1.1.3). Esta regla de precedencia, también conocida como "apilamiento", es problemática porque una vez que el IRS otorga un TLC, un contribuyente no vuelve a ser potencialmente elegible por otros tres años. La IRM establece generalmente la prioridad específica de consideración de las diferentes razones para abatir una sanción en el siguiente orden:

1. Corrección del error del IRS;
2. Excepciones legales y reglamentarias;
3. Exenciones administrativas [incluido el TLC];
4. Causa razonable.

En algunas situaciones, esta regla de acumulación puede resultar en un trato desigual de los contribuyentes. Por ejemplo, suponga que un contribuyente presenta una declaración tardía en el año uno por razones que calificarían para una reducción de causa razonable, así como para el FTA. Suponga además que en el tercer año, el contribuyente está sujeto a una multa por pago tardío por razones que no cumplen con los estándares de causa razonable. En este escenario, según las reglas de acumulación del IRS, el contribuyente recibiría el FTA en el año uno, pero no se le otorgaría ningún alivio en el año tres.

Por el contrario, si el IRS consideró una causa razonable, que es un remedio legal, antes de la aplicación del FTA, el contribuyente habría recibido la reducción de la causa razonable en el primer año. Este enfoque habría preservado la elegibilidad para el TLC durante los próximos tres años, permitiendo así su uso en el tercer año contra la falta de pago de la multa. Además, este enfoque se adhiere al derecho a un sistema tributario justo y equitativo, lo que significa que los contribuyentes deben determinar su obligación tributaria en función de los hechos y circunstancias específicos de su caso particular.

Automatizar la aplicación del TLC es una política encomiable, si se hace correctamente

La Oficina de Sanciones para Todo el Servicio del IRS propone automatizar aplicación del TLC. Este paso tendría algunos beneficios tangibles tanto para los contribuyentes como para el IRS. Según el IRS, probablemente resultaría en la provisión de 1.35 millones de TLC adicionales, lo que generaría 261 millones de dólares adicionales en reducciones anuales. Este cálculo me desconcierta. ¿Es que el IRS actualmente no tiene los recursos para responder llamadas telefónicas de contribuyentes que solicitan reducciones? ¿O es que muchos contribuyentes son elegibles para las reducciones del TLC pero no llaman para obtenerlas? En cualquier caso, el TLC automatizado resultaría en más reducciones. Sin embargo, surge la pregunta de por qué el IRS establecería y evaluaría las sanciones en primer lugar si se reducirían automáticamente más tarde. ¿Por qué no usar el algoritmo antes de emitir la penalización y evitar que todos se angustien? No importa.

En cualquier caso, el IRS estima además que liberaría a aproximadamente 99-167 miembros del personal que podrían reasignarse a otro lugar. De hecho, propuse por primera vez el uso del TLC sistémico de nuevo en 2010. Como defensor de esta práctica desde hace mucho tiempo, aplaudo al IRS por explorar la potencial automatización de esta política, pero debe tener cuidado de adoptar la regla de apilamiento adecuada para garantizar que el FTA automatizado beneficie plenamente a los contribuyentes y no elimine la aplicación. de mitigación de causa razonable.

La automatización de la reducción por primera vez no debe implementarse de una manera que anule el alivio de la causa razonable

Tal como se concibe actualmente, la propuesta del IRS para automatizar el TLC continuaría exigiendo la aplicación del TLC sobre una causa razonable, incluso si un contribuyente tuviera un caso claro a favor de una reparación por causa razonable. En efecto, la política propuesta eliminaría de la ley una causa razonable para el año en que se aplicó el TLC. Violaría a los contribuyentes ' derecho a pagar no más de la cantidad correcta de impuestos, derecho a impugnar la posición del IRS y ser escuchado, y derecho a un sistema tributario justo y equitativo. Además, el IRS estaría elevando su propio recurso creado internamente (es decir, el FTA) sobre un recurso legal creado por el Congreso (es decir, la reducción de la causa razonable).

El IRS debe desarrollar sistemas que primero consideren la elegibilidad por una causa razonable antes de la aplicación automática del FTA. Mientras estos sistemas se están implementando, o si resultan impracticables, el IRS podría aplicar otras políticas que continuarían preservando la primacía de la reducción de la causa razonable. Por ejemplo, el TLC sistémico podría aplicarse automáticamente, acompañado del envío de una “carta suave” explicando las razones de la reducción. A partir de entonces, aquellos contribuyentes que crean que calificaron por causa razonable podrían presentar sus casos al IRS y, cuando fueran elegibles, se les podría aplicar una causa razonable en lugar del TLC, preservando así el FTA como un remedio futuro. Además, si en un año posterior, un contribuyente hubiera sido elegible para FTA pero para su solicitud anterior, el contribuyente podría demostrar que era elegible para una reducción de causa razonable en el año anterior y el IRS podría otorgar FTA en el año posterior. sin revertir la reducción del año anterior. Esto implicaría que el IRS creara una anulación sistémica por "causa razonable del año anterior".

Año 1: El contribuyente A es elegible para una reducción por causa razonable. El IRS reduce sistemáticamente la multa en virtud de la política de reducción por primera vez.

Año 3: El contribuyente A no es elegible para la reducción por causa razonable, pero calificaría para FTA si no se hubiera utilizado para la reducción de la multa del año 1. El contribuyente demuestra con éxito la elegibilidad para la reducción de una causa razonable para el año 1, y el IRS otorga FTA para el año 3.

Reconozco que este enfoque es un Artilugio de Rube Goldberg - pero solo lo propongo en respuesta a que el IRS implemente una política que casi garantiza repeticiones y maniobras complicadas para obtener la respuesta legal correcta. El IRS se ha opuesto a nuestra propuesta, sin embargo, argumentando que requeriría recursos adicionales y anularía algunos de los ahorros deseados de la adopción del TLC sistémico. Sin embargo, la maximización de recursos no es una justificación aceptable para invalidar los derechos de los contribuyentes, particularmente aquellos, como causa razonable, que están explícitamente previstos en el Código de Rentas Internas.

El IRS debe implementar el programa de una manera que sea justa para todos los contribuyentes y que permita la consideración de una causa razonable antes de que se aplique irrevocablemente el TLC. Tal ajuste tendría un costo incremental para el IRS, pero resultaría en un programa rediseñado del cual el IRS puede estar orgulloso, y que demuestra a los contribuyentes que el IRS realmente tiene sus mejores intereses en el corazón. Programas como estos desarrollan la confianza en el sistema tributario y refuerzan la legitimidad del IRS, que es crucial para el funcionamiento exitoso del sistema tributario voluntario. El TLC se puede aplicar sistémicamente de una manera que respete la ley y los derechos de los contribuyentes, al tiempo que se minimizan los recursos. Tal como está ahora, el IRS no está haciendo esto.