A principios de la década de 1980, el Congreso se preocupó por el rápido crecimiento del desafío deliberado de las leyes tributarias por parte de los contribuyentes que se oponían al pago de impuestos por motivos frívolos o por depender de posiciones tributarios obviamente insostenibles. Como resultado, el Congreso aprobó el Código de Rentas Internas (IRC) § 6702, que, como está formulado actualmente, generalmente impone una multa de $ 5,000 evaluable de inmediato en las declaraciones de impuestos que adoptan una posición que el IRS ha identificado como frívola o que refleja el deseo de retrasar o impedir la administración de las leyes tributarios federales. Esta sanción, sin embargo, estaba destinada principalmente a abordar las declaraciones de “protesta” y no estaba dirigida a los contribuyentes que no cumplieron involuntariamente, como en el caso de errores matemáticos o administrativos inocentes. El objetivo era establecer un régimen que desalentara las devoluciones obstructivas, pero no uno que adoptara medidas punitivas contra contribuyentes potencialmente de buena fe.

Para ilustrar la distinción, TAS ha visto casos en los que un contribuyente no representado transpuso accidentalmente dos líneas de un Formulario W-2 al completar la declaración del contribuyente. Este error inocente da como resultado un informe excesivo de la retención que genera un reembolso y, según los estándares del IRS, desencadena la multa del IRC § 6702. Sin embargo, esta posición tributario, aunque ciertamente incorrecta, fue adoptada de buena fe y estaba completamente libre de cualquier motivo para perseguir una posición previamente identificada por el IRS como frívola o para retrasar o impedir la administración de las leyes tributarios federales.

Por esta razón, entre otras, el Congreso se ha preocupado constantemente por proteger los derechos al debido proceso de los contribuyentes que adoptan posiciones potencialmente frívolas en las declaraciones de impuestos o presentaciones de impuestos. Para evitar estigmatizar a los contribuyentes y proteger contra el tratamiento perjudicial de sus casos por parte del IRS, el Congreso, como parte de la Ley de Reestructuración y Reforma del IRS de 1998 (RRA 98), promulgó una legislación que prohíbe al IRS etiquetar a los contribuyentes como manifestantes tributarios ilegales o adoptar una terminología similar. El Inspector General del Tesoro para la Administración Tributaria (TIGTA) realiza auditorías anuales del IRS para verificar que estas caracterizaciones potencialmente destructivas no se incluyan en las cuentas de los contribuyentes ni el IRS las utilice de otra manera.

Para ayudar a lograr el equilibrio deseado entre la equidad, por un lado, y la prevención de posiciones tributarios verdaderamente frívolas, por el otro, el Congreso también promulgó una serie de medidas para mitigar la severidad de la multa por devolución frívola. Por ejemplo, el Congreso requirió que el IRS notificara individualmente a los contribuyentes que una posición que adoptaron constituye una presentación frívola especificada de la sección 6702 (b) del IRC y brindar la oportunidad de evitar la aplicación de la multa si la posición se retira dentro de los 30 días. El IRS ahora emite estas cartas en el caso de posibles declaraciones de impuestos frívolas del IRC § 6702 (a), así como también de las presentaciones frívolas del IRC § 6702 (b).

Anteriormente he elogiado tanto al Congreso y al IRS por permitir que los contribuyentes eviten la aplicación de la multa por devolución frívola si se retiran y corrigen su posición frívola dentro de los 30 días posteriores a la recepción del aviso del IRS. Este enfoque permite a los contribuyentes autocorregirse errores no intencionales sin experimentar el estigma y la carga de la multa por presentaciones tributarias frívolas. Tiene la ventaja adicional de utilizar IRC § 6702 como una oportunidad para educar a los contribuyentes y fomentar su cumplimiento futuro, al tiempo que reduce los esfuerzos de recaudación y aplicación del gobierno.

Los beneficios de esta política, sin embargo, se diluyen sustancialmente por el hecho de que el IRS no identificó específicamente la posición frívola en las cartas que se emiten. En el caso de devoluciones frívolas, Wage & Investment (W&I) generalmente envía la Carta 3176C para proporcionar el aviso requerido de 30 días. Basado en parte en las recomendaciones de TAS, W&I ha acordado usar párrafos seleccionables para identificar la posición frívola adoptada por el contribuyente. Sin embargo, las revisiones a la Carta 3176C, que aún no han sido implementadas por W&I, no van lo suficientemente lejos. Los párrafos seleccionables describirían la posición frívola solo en términos generales, como, “Incluiste una posición que no tiene base en la ley. Está intentando evitar o reducir las obligaciones tributarios o asegurar un reembolso al que no tiene derecho ". Incluso otra posible lectura de párrafo seleccionable, "Usted declaró ingresos correctos, pero dedujo todo o parte de los ingresos como una pérdida o una deducción detallada en el Anexo A", es vaga porque el contribuyente tiene que buscar en al menos dos o cuatro anexos y muchos elementos para identificar lo que, precisamente, el IRS ha identificado como frívolo.

Tales declaraciones vagas a menudo serán insuficientes para permitir que los contribuyentes de buena fe, particularmente aquellos que no están representados, determinen la naturaleza de la posición que el IRS considera frívola y la corrijan dentro del período de 30 días. Esta determinación se hace aún más difícil por la circunstancia de que Aviso 2010-33, en el que se basan la mayoría de estas sanciones, enumera más de 50 posiciones frívolas a veces complejas y oscuras y complica aún más las cosas al permitir que el IRS trate una posición como frívola si es "igual o similar a" esas posiciones. En consecuencia, los cinco párrafos seleccionables amplios que actualmente se contemplan para su inclusión en la Carta 3176C, aunque son un paso en la dirección correcta, no alcanzan la claridad necesaria para ser de beneficio real para los contribuyentes o el IRS.

La Oficina del IRS de Apelaciones (Apelaciones) es aún menos comunicativa con respecto a las posiciones caracterizadas como presentaciones frívolas en los procedimientos de debido proceso de Cobros (CDP). En las Cartas 4380 y 3846, Apelaciones, como máximo, les dice a los contribuyentes que han adoptado una posición frívola identificada por el IRS en el Aviso 2010-33; una razón no especificada en el Aviso 2010-33 pero que refleja un deseo de retrasar o impedir la administración tributaria federal; o una objeción moral, religiosa, política, constitucional, de conciencia o similar a la imposición o pago de impuestos federales que refleje un deseo de retrasar o impedir la administración de las leyes tributarios federales. Si, después de recibir esta escasa información, los contribuyentes no retiran su presentación frívola dentro de los 30 días, pierden sus derechos de apelación de CDP con respecto al puesto y pueden incurrir en la multa por presentación frívola. Apelaciones no hace ningún esfuerzo en ninguna de las cartas para proporcionar una descripción particularizada de la frívola posición involucrada.

Se puede encontrar más apoyo para la insuficiencia de las cartas en Thornberry v. Comm'r. En este caso, el Tribunal Tributario de los Estados Unidos, in dicta, expresó su preocupación porque la Carta 4380 no transmite de manera significativa la naturaleza de la posición frívola a los contribuyentes y declaró que “el uso de formularios repetitivos ha socavado los propósitos de la sección 6330 (g) y 6702 (b) ". El tribunal explicó su creencia de que las cartas son insuficientes al observar: “un contribuyente al que se le notifica que una parte no especificada de [su] solicitud ... refleja un deseo de retrasar o impedir la administración de las leyes tributarios federales puede no ser capaz de identificar y retirar esa parte sin más explicaciones ". Si bien este caso examinó solo la Carta 4380, la Carta 3846 tiene un lenguaje "repetitivo" casi idéntico y, por lo tanto, la declaración del Tribunal Tributario debería ser igualmente aplicable.

El hecho de que W&I y Apelaciones no identifiquen específicamente las posiciones frívolas pone en peligro los derechos de los contribuyentes. No solo impide la capacidad de los contribuyentes para aprovechar la ventana de corrección de 30 días, sino que también puede hacer que los contribuyentes pierdan sus derechos de apelación de CDP con respecto a estos temas. Además, la falta de voluntad del IRS para simplemente decirles a los contribuyentes lo que han hecho mal en el contexto de la sección 6702 del IRC impide que los contribuyentes de buena fe cumplan con las leyes tributarias. Este obstáculo de cumplimiento perjudica a los contribuyentes y es contraproducente para el IRS, ya que solo dificulta las cosas para los contribuyentes que ya pueden estar haciendo todo lo posible para pagar la cantidad correcta de obligaciones tributarias. Además, cuando un contribuyente ha adoptado una posición irrazonable, identificando específicamente esa posición y las graves consecuencias de mantenerla, puede ser una llamada de atención y persuadir al contribuyente de que retire esa posición.

Aprecio las medidas que han tomado el Congreso y el IRS para implementar un período de notificación de 30 días que brinda a los contribuyentes afectados la oportunidad de retirar o corregir una posición frívola y evitar la multa del IRC § 6702. Este enfoque es bueno para todos, ya que fomenta el cumplimiento al mismo tiempo que educa a los contribuyentes. El impacto beneficioso de la notificación, sin embargo, está limitado por el hecho de que W&I y Apelaciones no informaron a los contribuyentes cuál de sus posiciones es potencialmente frívola.

Para hacer valer la multa del IRC § 6702 en primer lugar, el personal del IRS debe saber por qué el puesto en cuestión es frívolo. Como resultado, y en interés de el derecho de los contribuyentes a estar informados, el derecho a impugnar la posición del IRS y ser escuchados, y el derecho a un sistema tributario justo y equitativo, el IRS debe transmitir esa información a los contribuyentes para facilitar el retiro y la corrección rápidos y eficientes.