A diferencia de los acreedores privados, el IRS tiene amplia discreción para ejercer sus poderes de imposición administrativa. El Código de Rentas Internas (IRC) § 6331 (a) dice que el IRS generalmente puede "imponer impuestos sobre todos los bienes y derechos de propiedad". El IRS debe notificar y exigir el pago y, en la mayoría de los casos, proporcionar derechos de debido proceso de cobro (CDP) antes de la imposición. Y bajo IRC § 6334, el IRS tiene prohibido cobrar ciertas fuentes de pago, como los beneficios por desempleo y la manutención de los hijos. Pero en general, el Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) puede generar una gran red cuando elige embargar la propiedad de un contribuyente, incluidos los fondos en las cuentas de jubilación.

Sin embargo, el IRS adopta un enfoque contradictorio sobre los fondos en las cuentas de jubilación. Por un lado, el IRS considera que las cuentas de jubilación son "especiales" y creó una guía particular para las cuentas de jubilación porque "los vehículos de jubilación proporcionan el bienestar futuro del contribuyente". (Ver MIR 5.11.6.3). Sin embargo, un cambio reciente en la política del IRS prácticamente ha hecho que la guía "especial" no tenga sentido. Además, el IRS se niega a tomar medidas para requerir un análisis significativo al proyectar las circunstancias financieras de un contribuyente en el futuro.

Este es un tema de política importante. De acuerdo a una fuente, El 45 por ciento de los hogares en edad de trabajar no tiene activos en la cuenta de jubilación. La situación es particularmente sombría para las personas de bajos ingresos. En una encuesta El 96 por ciento de los encuestados que ganan al menos $ 100,000 al año informaron tener al menos algunos ahorros para la jubilación, mientras que solo el 44 por ciento de los encuestados que ganan menos de $ 40,000 al año tenían ahorros para la jubilación. Muchos de nosotros tendremos que depender de algún tipo de ahorro para la jubilación. El trabajador promedio que se jubila a los 65 años tendrá solo el 38 por ciento de sus ganancias reemplazado con beneficios del Seguro Social, con un beneficio anual promedio de menos de $ 16,000. (Ver Centro de políticas y prioridades presupuestarias). Por lo tanto, como una cuestión de política pública sólida, el IRS debe adoptar una política que equilibre el bienestar futuro de los contribuyentes con la necesidad de recaudar impuestos de manera eficiente.

IRM 5.11.6.3 requiere tres pasos de análisis antes de que el IRS pueda realizar un embargo en una cuenta de jubilación:

• Determine qué propiedad está disponible para cobrar la responsabilidad. Si hay bienes que no sean activos de jubilación que se puedan utilizar para cobrar el pasivo, o si se puede llegar a un acuerdo de pago, considere estas alternativas antes de emitir un gravamen sobre las cuentas de jubilación;
• Determinar si la conducta del contribuyente ha sido flagrante. Si el contribuyente no ha incurrido en conducta flagrante, no recaude sobre las cuentas de jubilación; y
• Determine si el contribuyente depende del dinero en la cuenta de jubilación (o lo hará en un futuro próximo) para los gastos de vida necesarios. Si el contribuyente depende de los fondos en la cuenta de jubilación (o lo será en el futuro cercano), no embargue la cuenta de jubilación.

He escrito sobre cómo el IRS debe mejorar la orientación para los casos de impuestos por jubilación aquí, aquíy aquí. Sin embargo, me preocupan más dos cuestiones:

• El IRS se niega a adoptar una calculadora para ayudar a determinar si un contribuyente dependerá de su cuenta de jubilación ahora o en el futuro cercano; y
• El IRS adoptó recientemente procedimientos para permitir que los contribuyentes soliciten impuestos sobre sus cuentas de jubilación.

Según IRM 5.11.6.3 (7), los empleados del IRS deben utilizar los estándares en MIR 5.15 y las tablas de esperanza de vida en Publicación 590-B para determinar si un contribuyente dependerá de la cuenta de jubilación. Esta guía es defectuosa. No proporciona ninguna discusión sobre la determinación de los ingresos potenciales de jubilación del contribuyente. No permite tener en cuenta ningún crecimiento en los fondos de jubilación ni proyectar aumentos futuros en los gastos de vida necesarios. No existe el requisito de documentar los cálculos, lo que hace imposible verificar que se use un método consistente en todos los casos, o que los contribuyentes (o sus representantes) refuten el cálculo del IRS. TAS ha creado un modelo propuesto de Calculadora de "necesidades de jubilación". El IRS ha respondido que confía en que la guía de IRM permite cálculos uniformes. (Ver Informe de objetivos del año tributario 2017 al Congreso). No estoy de acuerdo con que la guía de IRM asegure un tratamiento consistente de los contribuyentes y, lo que es más importante, este enfoque no logra su propósito: calcular si el contribuyente depende del activo de jubilación ahora o en el futuro cercano.

Mi segunda preocupación se relaciona con los gravámenes "voluntarios". En primer lugar, discrepo fundamentalmente de que una tasa pueda ser voluntaria. El concepto de un "impuesto voluntario" me parece absurdo. Es como una sentencia de cárcel voluntaria o una multa voluntaria. Es un castigo y nadie se “ofrece como voluntario” para recibir una paliza. El único sentido en el que es "voluntario" es que el contribuyente cree que es mejor que la alternativa. IRC § 72 (t) (2) (A) (vii) impone un impuesto adicional del diez por ciento sobre las distribuciones anticipadas de un plan de jubilación calificado. Sin embargo, este impuesto adicional no se aplica a las distribuciones realizadas desde una cuenta debido a un gravamen del IRS. Como resultado, algunos pueden considerar que tener un impuesto es una opción útil para evitar el impuesto adicional. Hasta hace poco, la guía de IRM para los gravámenes de jubilación prohibía claramente permitir un gravamen a petición de un contribuyente.

La antigua guía de IRM decía:

Debido a la excepción al impuesto adicional del 10 por ciento que se hace a cuenta de un gravamen, ocasionalmente los contribuyentes pueden solicitar al Servicio que grabe los fondos en las cuentas de jubilación. Aunque el contribuyente pueda retirar voluntariamente dinero en una suma global de una cuenta de jubilación y aplicarlo a la obligación tributaria pendiente, no recaude sobre los activos de jubilación a solicitud del contribuyente.

IRM 5.11.6.3 (3) ahora dice:

Si el contribuyente solicita el gravamen y usted decide que el Servicio debe cobrar después de seguir los pasos 1 y 3 de los párrafos (4) y (7), respectivamente, antes de emitir el gravamen, verifique que el contribuyente haya recibido los derechos de CDP. Si el contribuyente no ha recibido derechos de CDP, siga los procedimientos en IRM 5.11.1.3.3.

El IRS hizo este cambio en contra de la recomendación de TAS. Cuando un contribuyente solicita un gravamen sobre su cuenta de jubilación, ahora se instruye a los empleados del IRS que renuncien a una determinación de conducta flagrante, que de otro modo es necesaria antes de gravar una cuenta de jubilación. Para su crédito, el IRS aceptó una recomendación de TAS para asegurarse de que la solicitud del contribuyente esté por escrito y registrada en el historial del caso.

En la práctica, no será tan simple como que el contribuyente elija pagar su deuda con una cuenta de jubilación y solicite un gravamen. El empleado del IRS ahora considerará la cuenta de jubilación mientras realiza su análisis financiero bajo IRM 5.15.1.1. Una vez que la cuenta de jubilación es parte del análisis, puede ocurrir una conversación sobre la liquidación del activo sin tener en cuenta una determinación de flagrancia.

El IRS justificó este cambio argumentando que todos los contribuyentes deberían poder evitar el impuesto de retiro anticipado. Si bien un gravamen "voluntario" puede parecer una herramienta atractiva para los contribuyentes que desean evitar el impuesto adicional del diez por ciento sobre las distribuciones de jubilación antes de los 59½ años, a TAS le preocupa que el análisis especial que protege las cuentas de jubilación se pierda con este nuevo procedimiento. . Es posible que los contribuyentes no se den cuenta de la compensación a largo plazo que están haciendo cuando solicitan esta opción o que la determinación de flagrancia proporciona una salvaguardia.

El potencial de abuso en esta área es enorme. Dado que a los empleados del IRS se les instruye a “enfatizar al contribuyente cuánto espera el Servicio de ellos en lugar de cómo el Servicio espera que gasten su dinero”, es fácil ver cómo en el curso normal de trabajo en un caso de cobranza, la existencia de una cuenta de jubilación se convertirá ahora en una parte rutinaria de un análisis financiero despojado de la necesaria determinación de flagrancia, una determinación que es el baluarte de la política pública convincente para fomentar los ahorros para la jubilación y así evitar la pobreza entre los ancianos. El contribuyente típico se sentirá presionado a renunciar a su cuenta de jubilación cuando sea parte de un análisis financiero y el empleado del IRS no pueda establecer una conducta flagrante por parte del contribuyente. En resumen, con este cambio de IRM, el IRS ha revertido décadas de política pública sólida y está erosionando la seguridad de jubilación de los trabajadores estadounidenses.

El Congreso le ha otorgado al IRS la capacidad de recaudar fondos sobre las cuentas de jubilación. Sin embargo, dado el impacto que esto tendrá en el bienestar futuro de los estadounidenses, el IRS debe ejercer esta opción solo cuando el comportamiento del contribuyente sea flagrante y cuando el gravamen no coloque al contribuyente en una situación en la que no pueda funcionar durante su jubilación. Por último, la adopción del uso de una calculadora de jubilación, como la que propone TAS, permitirá un análisis suficiente y coherente antes de aplicar una tasa a una cuenta de jubilación. Dados los importantes temas que están en juego, no es demasiado pedir que el IRS adopte nuestra recomendación.