In blog de la semana pasada, Hablé de mis preocupaciones con respecto a la falla de la Oficina de Apelaciones (Apelaciones) y Wage & Investment (W&I) del IRS para identificar adecuadamente la posición frívola particular que provocó el envío de una carta de notificación. Esta carta proporciona a los contribuyentes 30 días para retirar la posición frívola incluida en una declaración de impuestos sobre la renta o en una presentación al IRS, y así evitar la aplicación de la multa por devolución frívola de $ 5,000 impuesta por IRC § 6702. La falta de identificación clara con respecto a la objeción Sin embargo, este problema a veces puede dificultar que los contribuyentes determinen y corrijan oportunamente la posición frívola.

En este blog, discutiré otro problema relacionado con la multa del IRC § 6702: específicamente, la negativa de Apelaciones de revisar si la multa por devolución frívola fue impuesta correctamente por W&I. Tenga en cuenta que el hecho de que W&I inicialmente diga que un puesto es frívolo no lo hace, o al menos no debería hacerlo. Mi oficina ha visto varios casos en los que contribuyentes de buena fe con objeciones razonables con respecto a la corrección sustantiva o procesal de la multa del IRC § 6702 impuesta por W&I han solicitado la revisión de Apelaciones de una solicitud de reducción de multa rechazada. Tal consideración representaría la última y única oportunidad de los contribuyentes de obtener una revisión administrativa independiente de la decisión de W&I de evaluar la multa por devolución frívola.

Apelaciones, sin embargo, ha adoptado la política de negarse a revisar todos los casos del IRC § 6702, incluso aquellas solicitudes de reducción que W&I determina que no son frívolas. Apelaciones asume esta posición a pesar de IRM de W&I (25.25.10.8.4) y letras informar a los contribuyentes que tienen derecho a apelar las impugnaciones de buena fe de la multa, suponiendo que la multa se haya pagado en su totalidad. En ausencia de esta revisión, los contribuyentes que creen que la decisión de W&I de rechazar la solicitud de reducción fue injusta o inexacta, no tienen otro recurso que buscar una revisión judicial en el Tribunal de Reclamaciones Federales o el Tribunal de Distrito Federal correspondiente.

Siendo realistas, muy pocos contribuyentes, particularmente los contribuyentes de menores ingresos, poseen los recursos financieros o la energía restante para continuar luchando contra la multa por devolución frívola en un tribunal federal. Además, en muchos casos, los gastos legales y otros costos relacionados necesarios para impugnar la multa pueden exceder el monto de la multa en sí. La política de no revisión de Apelaciones con respecto a las sanciones de la sección 6702 del IRC está privando a los contribuyentes de el derecho a apelar una decisión del IRS en un foro independiente y el derecho a desafiar la posición del IRS y ser escuchado, que han sido adoptados por el IRS y codificados por el Congreso.

Apelaciones aceptó previamente y consideró apelaciones no frívolas de la pena de IRC § 6702. Luego tomó la "decisión comercial" para dejar de escuchar las apelaciones relacionadas con esa sanción. En última instancia, esta política se implementó mediante una guía revisada en MIR 8.11.8.2, que ahora establece que "las sanciones impuestas según el artículo 6702 (a) del IRC o el artículo 6702 (b) del IRC no están sujetas a derechos de apelación administrativa".

Posteriormente, TAS ha emitido una serie de Solicitudes de Asistencia Operativa (OAR) y Órdenes de Asistencia al Contribuyente (TAO) a Apelaciones en nombre de los contribuyentes que plantean impugnaciones no frívolas a la aplicación de la multa § 6702 del IRC. A pesar de las circunstancias a menudo apremiantes descritas en muchos de estos OAR y TAO, Apelaciones no ha estado dispuesta a revisar su política general de rechazar todas esas revisiones. Los derechos de los contribuyentes no deben ignorarse para promover una "decisión comercial".

El Congreso no tenía la intención de que la multa del IRC § 6702 se aplicara de una manera draconiana o que perjudicara a los contribuyentes de buena fe. Como explicó originalmente el Congreso, “El comité cree que una multa imponible de inmediato en la presentación de declaraciones de protesta ayudará a disuadir la presentación de dichas declaraciones y demostrará la determinación del Congreso de mantener la integridad del sistema de impuestos sobre la renta ... La multa se impondrá, por lo tanto , solo en supuestas declaraciones que sean manifiestamente impropias y no en casos que involucren disputas válidas con el Secretario. Esta sanción no se impondrá, por supuesto, en el caso de errores matemáticos o administrativos inocentes o involuntarios… ”Además, el Congreso no hizo nada para limitar las apelaciones de buena fe y no frívolas con respecto a la aplicación de la sanción IRC § 6702.

Como mencioné anteriormente, Apelaciones anteriormente ha aceptado solicitudes no frívolas que buscan la revisión de la penalización § 6702 del IRC. Sin embargo, a pesar de las objeciones de TAS y sin buscar comentarios de las partes interesadas o proporcionar una explicación significativa, posteriormente prohibió unilateralmente todas esas revisiones. Sin embargo, esta reversión de la política no es requerida por la ley, y Apelaciones tiene autoridad legal para llevar a cabo revisiones no frívolas de la multa del artículo 6702 del IRC. Aun así, Apelaciones ha despojado a los contribuyentes de buena fe de su derecho a presentar una apelación no frívola de la sanción. La adopción y continuación de esta política representa una negación punitiva e innecesaria de los derechos fundamentales del contribuyente que Apelaciones debe rectificar.

Entiendo que Apelaciones está preocupado por los recursos y ha expresado temores de que reciba una avalancha de llamamientos frívolos. Sin embargo, no estoy sugiriendo que Apelaciones comience a considerar protestas frívolas o reclamos de contribuyentes que han presentado declaraciones repetidamente con posiciones frívolas. Más bien, debe revisar las impugnaciones de buena fe y no frívolas con respecto a la corrección o equidad de la sanción IRC § 6702. Esta distinción es significativa, ya que Apelaciones solo estaría revisando protestas presentadas de buena fe y que manifiestan la intención de no obstaculizar ni retrasar la administración tributaria; Además, como se señaló anteriormente, la W&I IRM (25.25.10.8.4) requiere que el contribuyente pague primero la multa en su totalidad y luego busque un reembolso. (Sin embargo, puedo imaginar algunas circunstancias exigentes bajo las cuales tanto W&I como Apelaciones deberían considerar facilitar la revisión de estos casos sin exigir el pago total de la multa). La disponibilidad de una apelación en estos casos, que probablemente serían relativamente pocos en número, es esencial no solo para proteger los derechos de los contribuyentes, sino también para preservar la integridad del programa de sanciones del IRC § 6702 en sí.

W&I ya toma la determinación, caso por caso, con respecto a qué solicitudes de reducción del artículo 6702 del IRC son frívolas y cuáles no lo son. A su vez, esta distinción se refleja en las distintas Cartas 105C emitidas a los contribuyentes por W&I (como se refleja en el IRM vinculado 25.25.10.8.4). Cuando los contribuyentes presentan una solicitud no frívola para la reducción de una multa del IRC § 6702 que no será otorgada por W&I, esos contribuyentes, que han pagado la tasación, ya reciben una Carta 105C que nominalmente les otorga derechos de apelación. Apelaciones debería reiniciar la provisión de esta revisión, que W&I ya facilita, y que recomiendan consideraciones de equidad, derechos de los contribuyentes y calidad de la administración tributaria. Insto a Apelaciones a que vuelva a su política anterior de aceptar esta categoría de casos, poniendo así a disposición de los contribuyentes de buena fe cualificados el recurso administrativo independiente que Apelaciones fue creado para proporcionar en primer lugar.