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A veces, los contribuyentes pueden necesitar o querer hacer un cambio después de haber presentado su declaración de impuestos al IRS a tiempo. Esto no es algo inusual y existen diversas razones que pueden dar lugar a esta situación. Los contribuyentes individuales o comerciales pueden experimentar un cambio de circunstancias, pueden recibir información relevante tarde o pueden descubrir que se omitió algo en su declaración original. En raras ocasiones, la ley brinda a los contribuyentes oportunidades para lo que básicamente equivale a una especie de nueva presentación de impuestos. Dependiendo del momento y las circunstancias, los contribuyentes pueden tener la solución de presentar una declaración de impuestos en tiempo sustitutiva. Continúe leyendo para obtener más información antes de presentar oportunamente una declaración correctiva o revisada ante el IRS.
Tanto las declaraciones sustitutivas como las declaraciones enmendadas se pueden presentar para cambiar o corregir información después de que el contribuyente ya haya presentado a tiempo una declaración original. A pesar de este propósito compartido, se trata de diferentes tipos de declaraciones que presentan consideraciones únicas para los contribuyentes.
En general, las declaraciones sustitutivas tienen como objetivo reemplazar o sustituir (de ahí el nombre) una declaración original presentada a tiempo por una declaración posterior presentada a tiempo. Las declaraciones sustitutivas cambian los elementos informados en una declaración original y deben presentarse a tiempo antes de la fecha límite de presentación original, incluidas las prórrogas. Los cambios realizados por una declaración sustitutiva se incorporan, en efecto, a la declaración original y se relacionan con ella. Debido a que debe presentarse antes de la fecha límite aplicable, una declaración sustitutiva solo puede presentarse dentro de ese período de tiempo limitado.
Por el contrario, una declaración enmendada cambia los elementos informados en una declaración original pero se presenta después de la fecha límite de presentación original, incluidas las prórrogas. Por lo general, la fecha límite para las solicitudes de reembolso es la que sea posterior entre tres años a partir de la fecha en que se presentó la declaración original o dos años a partir de la fecha en que se pagó el impuesto. La presentación de una declaración enmendada modifica la declaración presentada originalmente y el IRS la trata como la declaración registrada del contribuyente. Mientras que los contribuyentes presentan declaraciones sustitutivas utilizando el Formulario 1040, Declaración de Impuestos de los Estados Unidos Sobre los Ingresos Personales, las declaraciones enmendadas se presentan de manera diferente utilizando el Formulario 1040-X, Declaración de impuestos sobre el ingreso individual de EE. UU. enmendada. Ambos tipos de declaraciones se pueden presentar electrónicamente.
Las declaraciones sustitutivas brindan a los contribuyentes privilegios que las declaraciones de impuestos enmendadas simplemente no les otorgan. Cabe destacar que el código tributario hace que ciertas elecciones sean irrevocables y que la ley exija que consten en una declaración de impuestos original presentada a tiempo.
Cuando es necesario realizar un cambio en una elección que el estatuto exige que figure en una declaración original, una declaración sustitutiva presentada a tiempo es una solución potencial, pero una declaración enmendada no lo es.
A modo de ilustración, se presenta a continuación un ejemplo aplicable tanto a contribuyentes individuales como a empresas: Supongamos que el contribuyente presentó su declaración original a tiempo y eligió trasladar el pago en exceso y aplicarlo a sus obligaciones tributarias para el año siguiente. Posteriormente, pero aún antes de la fecha límite de presentación, un cambio de circunstancias hace que el contribuyente determine que es más beneficioso recibir su reembolso en el año en curso. En este caso, el contribuyente puede presentar una declaración sustitutiva a tiempo ante el IRS para actualizar su elección de reembolso.
Los contribuyentes comerciales que reciben el Anexo K-1 (Formulario 1065), Participación del socio en los ingresos, deducciones, créditos, etc., a veces reciben la información tan tarde que les impide presentar una declaración precisa a tiempo. En esta situación, los contribuyentes comerciales pueden encontrar útil solicitar una prórroga para preservar la capacidad de corregir o cambiar una partida tributaria mediante una declaración sustitutiva en caso de que la información se reciba tarde.
La presentación de una declaración sustitutiva no elimina el tiempo restante para presentarla antes de que expire la fecha límite, si lo hubiera. Por ejemplo, un contribuyente que presenta su Formulario 1120, Declaración de Impuesto sobre la Renta de las Sociedades Estadounidenses, el 10 de septiembre, pero tiene una prórroga de presentación aprobada por el IRS hasta el 15 de octubre, aún puede presentar una declaración sustitutiva a tiempo antes del 15 de octubre. En caso de que alguna vez sea necesario, los contribuyentes no tienen restricciones para presentar múltiples declaraciones sustitutivas.
Los plazos legales para que el IRS evalúe una obligación tributaria y para que un contribuyente reclame un reembolso son dos de los más importante consideraciones para los contribuyentes. En la mayoría de las circunstancias, una vez que han transcurrido estos períodos, el año tributario se considera cerrado para los contribuyentes y el IRS. Según el IRC § 6501, el IRS debe evaluar los impuestos dentro de los tres años posteriores a la presentación de la declaración de ese año, a menos que se aplique una excepción. La fecha límite legal para que el IRS evalúe los impuestos se conoce como la fecha de vencimiento del estatuto de evaluación (ASED, por sus siglas en inglés). Asimismo, el IRC § 6511 establece que un contribuyente debe presentar una solicitud de reembolso de cualquier impuesto dentro de los tres años a partir del momento en que se presentó "la declaración", o dos años a partir del momento en que se pagó el impuesto, el período que expire más tarde (a menos que el contribuyente y el IRS acuerden extender el período). La fecha límite legal para que un contribuyente presente una solicitud de reembolso se conoce como la fecha de vencimiento del estatuto de reembolso (RSED, por sus siglas en inglés).
Advertencia: Aunque el IRS considera que una declaración sustitutiva es “la declaración” por muchas razones, su posición es que una declaración sustitutiva no es determinante para los fines de ASED y RSED siempre que la declaración original fuera válida. Esto significa que la declaración original de un contribuyente, no una declaración sustitutiva presentada en la prórroga, es la declaración que se utiliza para calcular tanto el ASED como el RSED. Los plazos de prescripción comienzan cuando el contribuyente presenta su declaración original, y la presentación de una declaración sustitutiva en la prórroga no reinicia ni afecta el plazo de prescripción.
La próxima vez que sea necesario actualizar, corregir o revisar la información de una declaración de impuestos presentada originalmente, considere el beneficio y la posible necesidad de presentar una declaración sustitutiva antes de la fecha de vencimiento extendida. Es importante prestar mucha atención a los plazos de presentación, los estatutos de limitaciones importantes y los requisitos legales relacionados con los elementos tributarios involucrados. La fecha límite de presentación para los contribuyentes con extensiones aprobadas por el IRS se acerca el 15 de octubre de 2024. Recuerde que una extensión solo se aplica al momento de presentar la declaración, mientras que el impuesto adeudado aún debe pagarse a tiempo antes del vencimiento de la fecha límite de presentación original, generalmente el 15 de abril. Para obtener más información sobre las extensiones, consulte nuestra página de consejos tributarios de TAS.
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Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor del Contribuyente Nacional. El Defensor del Contribuyente Nacional presenta una perspectiva independiente del contribuyente que no refleja necesariamente la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.