Algunas sanciones requieren la aprobación del supervisor antes de que el IRS pueda evaluarlas. El estatuto aplicable, sin embargo, es vago en cuanto al momento en el que debe producirse esta aprobación. Esta ambigüedad legal ha generado decisiones contradictorias entre los tribunales, lo que deja a los contribuyentes inseguros sobre cómo deben ser tratados por el IRS y conduce a litigios innecesarios que son perjudiciales para todos. Con la esperanza de aportar mayor certeza a esta área, el IRS ha propuesto regulacionespara lo cual comentarios publicos estuvieron abiertos hasta el 10 de julio de 2023. El siguiente paso en este proceso regulatorio será una audiencia pública a realizarse el 11 de septiembre de 2023.

TAS ha alentado al IRS y al Congreso a trazar una línea clara en la arena para aclarar el tema, pero nuestra recomendación sobre dónde trazar la línea es diferente al enfoque del IRS. Las regulaciones propuestas logran brindar claridad, pero sería bueno si lo hicieran de una manera que ayude a los contribuyentes en lugar de perjudicarlos.

Momento de la Aprobación de la Supervisión

IRC § 6751(b)(1) generalmente requiere que no se imponga ninguna sanción a menos que la determinación de la sanción inicial haya sido aprobada por escrito por un supervisor correspondiente. Los tribunales, sin embargo, han sido dispersos a la hora de interpretar este requisito. Por ejemplo, el Tribunal Tributario de Estados Unidos, en Clay contra el comisionado, sostuvo que se requería la aprobación supervisora ​​para sanciones sujetas a procedimientos de deficiencia antes de enviar al contribuyente una comunicación formal que incluía el derecho de acudir a la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS. Por otra parte, el Tribunal de Apelaciones del Segundo Circuito de Estados Unidos sostuvo en Chai contra el comisionado que la aprobación de estas sanciones podría ocurrir en cualquier momento hasta la emisión del aviso legal de deficiencia.

Según las regulaciones propuestas, para las sanciones de evaluación previa sujetas a revisión del Tribunal Tributario, la aprobación del supervisor se puede obtener en cualquier momento antes de la emisión del aviso legal de deficiencia. Las sanciones que no estén sujetas a la revisión previa del Tribunal Tributario pueden aprobarse hasta el momento de la propia evaluación. Por lo tanto, las regulaciones propuestas establecen la ventana más amplia posible y permiten que la aprobación supervisora ​​requerida se produzca en el último momento posible. Por otro lado, TAS ha instado durante mucho tiempo que el IRS requiera la aprobación del supervisor antes de que una multa propuesta se comunique por escrito al contribuyente.

Este no es sólo un debate académico. El enfoque propuesto por el IRS es problemático porque la capacidad de plantear sanciones potenciales a los contribuyentes en ausencia de supervisión podría prestarse a la imposición indebida de sanciones. Sanadores y el Congreso expresaron su preocupación de que algunos examinadores del IRS puedan verse tentados a proponer una sanción sin intención real de imponerla. Más bien, la pena se plantea como una moneda de cambio ser negociado como parte del proceso de resolución del caso. El IRS se apresura a señalar que esta práctica no está autorizada y se desaconseja enfáticamente. Sin embargo, la estructura perpetuada en las regulaciones propuestas no hace nada para proteger a los contribuyentes de posibles abusos.

Revisión de Supervisión ​​de Sanciones por Negligencia

Las regulaciones propuestas también pierden una oportunidad en lo que respecta a las sanciones por negligencia. IRC § 6751 (b) (2) (A) establece una excepción al requisito de revisión supervisora ​​en el caso de ciertas sanciones, como las sanciones por no presentar la declaración y por no pagar. Otra excepción se establece en IRC § 6751(b)(2)(B) para sanciones que se calculan automáticamente a través de medios electrónicos, que el IRS ha interpretado que incluyen sanciones por negligencia según IRC § 6662(b)(1).

A diferencia de las sanciones más mecánicas contempladas en IRC § 6751(b)(2)(A), las sanciones por negligencia son inherentemente subjetivas y no deben estar exentas de revisión supervisora. Para evaluar si un contribuyente realizó un “intento razonable de cumplir” con la ley, el personal del IRS debe evaluar el estado mental del contribuyente, la naturaleza de sus esfuerzos y todos los hechos y circunstancias circundantes. Una computadora simplemente no puede hacer esto.

Política del IRS, reiterada en la regulación propuesta, es incorporar revisión de supervisión ​​de la sanción por negligencia sólo si los contribuyentes responden. Sin embargo, es posible que los contribuyentes no respondan por una serie de razones comprensibles. Por ejemplo, es posible que se hayan mudado y no hayan recibido el aviso, o que simplemente estén confundidos por el aviso y sus requisitos.

En tales casos, los contribuyentes pueden enfrentar una multa por negligencia sin ningún análisis del IRS de sus intentos razonables de cumplir con las leyes tributarias. Permitir que una computadora determine negligencia sin la participación de los empleados perjudica a los contribuyentes y socava las protecciones que debería otorgar el IRC § 6751(b). En consecuencia, para proteger contribuyentes a pagar no más de la cantidad correcta de impuestos legalmente debido, incluidos intereses y multas, ya lo he recomendado anteriormente que el IRS debería exigir que un empleado determine y un supervisor apruebe las sanciones por negligencia antes de imponerlas. Esta determinación debe tomarse en base a todos los hechos y circunstancias prevalecientes, lo cual, según la política actual, no ocurre cuando las sanciones por negligencia se generan electrónicamente.

Impacto en las Sanciones Automatizadas a Quienes no Declaran Información Suficiente

A veces, los contribuyentes reciben avisos automatizados de declarantes insuficientes proponiendo ajustes y sanciones tributarias, y responden oportunamente, pero esto no siempre es suficiente. Este resultado inequitativo, que a menudo ocurre en el caso de contribuyentes de bajos ingresos, puede ocurrir cuando el IRS recibe una respuesta del contribuyente pero no la procesa ni la considera antes de imponer una multa. En estas situaciones, que pueden surgir de atrasos en el procesamiento de documentos del IRS, los contribuyentes están sujetos a sanciones sin revisión supervisora, a pesar de que hayan presentado respuestas que deberían darles derecho a esta revisión y consideración de sus hechos específicos.

Conclusión

El enfoque del IRS para la revisión de supervisor ​​de las sanciones es severo y gravoso para los contribuyentes. Entre otras cosas, la revisión de supervisor ​​debe realizarse antes de que las sanciones aplicables se comuniquen por escrito a los contribuyentes. Las sanciones por negligencia también deberían estar presuntamente sujetas a revisión de supervisor ​​y no evaluadas automáticamente mediante un programa informático. Las regulaciones propuestas bajo IRC § 6751 brindan al IRS una excelente oportunidad para reconsiderar su enfoque de revisión de supervisor. Esta es una oportunidad que el IRS hasta ahora se ha negado a aprovechar, pero todavía hay tiempo. Insto al IRS a reexaminar su política y solicito que el Congreso considere aclarar la ley para proteger los derechos de los contribuyentes.