En una serie de blogs anteriores, analicé algunos de los aspectos problemáticos del régimen de sanciones por devolución de información internacional (IIR). En Parte 1, abogué que, especialmente después de la decisión del Tribunal Tributario en Farhy contra el Comisionado, el Congreso debería hacer Sansiones en el Capítulo 61 IIR sujeto a procedimientos de deficiencia. En Parte 2, insté al Congreso a garantizar que el estatuto de limitaciones en IRC § 6501(c)(8) rige estas sanciones IIR, mientras que en Parte 3, Reiteré mi recomendación desde hace mucho tiempo que la “voluntariedad” se demuestre mediante pruebas claras y convincentes. En este blog, abordaré el amplio alcance del régimen sancionador IIR.

Existe la idea errónea de que las sanciones IIR afectan principalmente a los contribuyentes ricos y de mala fe que están experimentando las consecuencias que ellos mismos han provocado. La realidad, sin embargo, es muy diferente. El régimen de sanciones IIR afecta desproporcionadamente a personas y empresas de recursos más moderados, y de ninguna manera es un problema exclusivo de las personas ricas. Las personas ricas y las grandes empresas tienden a tener una representación experta bien informada y como resultado, tienen menos errores. Es posible que los inmigrantes, las pequeñas empresas y las personas de bajos ingresos no estén tan bien informados sobre las sanciones IIR y que no tengan preparadores de declaraciones con la misma experiencia técnica en sanciones internacionales.

Secciones 6038 y 6038A

Este fenómeno se puede ver en el contexto de IRC §§ 6038 y los 6038A sanciones, que se relacionan con la presentación de información de personas estadounidenses con ciertos intereses en sociedades y corporaciones extranjeras, y corporaciones estadounidenses con un 25 por ciento de propiedad extranjera. Estas sanciones impactan negativamente a varios grupos, incluida nuestra población inmigrante. Si los inmigrantes que son residentes de los EE. UU. crean entidades comerciales en los EE. UU. e incluyen a sus familiares que viven en el extranjero, esto potencialmente genera una obligación de presentación y ha resultado en sanciones por no presentar una IIR a tiempo. TAS también está al tanto de las sanciones impuestas contra personas estadounidenses obligadas a presentar diversos elementos de información sobre corporaciones extranjeras inactivas, cuando el contribuyente tenía la intención de hacer negocios en el extranjero pero la empresa no realizó transacciones. También hemos oído hablar de un ciudadano estadounidense que vivía en el extranjero y alquilaba propiedades ubicadas en el extranjero. Se recomendó al ciudadano que traspasara las propiedades a una corporación extranjera a efectos de responsabilidad, pero desconocía la necesidad de presentar un Formulario 5471, Declaración Informativa de Personas Estadounidenses con Respecto a Ciertas Corporaciones Extranjeras. Todos estos escenarios pueden desencadenar la penalización IIR. Cuando los contribuyentes corrigen voluntariamente sus faltas de declaración, esta acción de buena fe a veces puede tener el efecto inesperado de hacer que el IRS imponga automáticamente la multa. Si el IRS no reduce administrativamente la multa, los contribuyentes deberán pagar la multa en su totalidad antes de impugnarla presentando una demanda de reembolso en el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos o en el Tribunal de Reclamaciones Federales Estados Unidos. Tribunal de Reclamaciones Federales.

Cuando estas sanciones se aplican a individuos (contribuyentes del Archivo Maestro Individual), el 71 por ciento se imponen a contribuyentes con ingresos de $400,000 o menos. El monto promedio de la multa para estas personas es de más de $40,000. Estos resultados se muestran en la siguiente figura:

Al igual que las personas de ingresos bajos y medios, las pequeñas y medianas empresas (contribuyentes del Archivo Maestro de Negocios) se ven fuertemente afectadas por el régimen de sanciones IIR. Entre otras cosas, comprenden la abrumadora mayoría (83 por ciento) de las sanciones impuestas por los artículos 6038 y 6038A del IRC contra empresas, y el 17 por ciento restante se atribuye a grandes empresas con activos mayores o iguales a $10 millones. En términos de dólares, las pequeñas y medianas empresas están sujetas al 64 por ciento de las sanciones comerciales agregadas impuestas según los artículos 6038 y 6038A del IRC. Esta distribución se puede observar en la siguiente figura:

IRC §§ 6038 y 6038A prevén reducciones por causa razonable y, a veces, los contribuyentes pueden recibir la primera reducción (FTA, por sus siglas en inglés) por estas sanciones si la declaración subyacente recibe FTA en primera instancia. Sin embargo, incluso en este caso, mejores resultados se correlacionan con mayores recursos. El análisis realizado por la investigación de TAS indica que las empresas grandes tienen más probabilidades de recibir reducciones de las sanciones del IRC § 6038. Nuevamente, mi suposición es que las grandes empresas tienen representantes familiarizados con el derecho tributario internacional y la defensa de causa razonable.

Sección 6039F

La naturaleza desproporcionada de las sanciones IIR es particularmente evidente cuando se considera en el contexto de Penalidades del IRC § 6039F relacionados con la presentación de informes sobre donaciones y herencias en el extranjero. Esta pena se impone contra personas estadounidenses que reciben obsequios de personas extranjeras (incluidos fideicomisos y otras entidades) y no presentan una Formulario 3520, Declaración Anual Para Informar Transacciones Con Fideicomisos Extranjeros y Recepción de Ciertas Donaciones Extranjeras, en cualquier año en el que esas donaciones alcancen el umbral en dólares. El incumplimiento de este requisito de presentación puede ser devastador, ya que las sanciones involucradas pueden alcanzar hasta el 25 por ciento del valor del obsequio. Cuando se recibe un obsequio de una persona extranjera, es posible que no haya implicaciones tributarios en los EE. UU. En otras palabras, el destinatario puede ser penalizado aunque no haya impuestos adeudados, es decir, que no haya ingresos no declarados.

TAS está al tanto de situaciones en las que un abuelo extranjero hizo un regalo para cubrir el costo de los gastos de manutención de un nieto estadounidense mientras asistía a la universidad. En este ejemplo, si la cantidad excedió el umbral de $100,000, el nieto tiene la obligación de presentar una declaración y podría ser penalizado con hasta el 25 por ciento, aunque no resulten obligaciones tributarias estadounidenses de la donación. De manera similar, si una persona estadounidense recibe una herencia de un individuo extranjero, el destinatario es penalizado si no presenta un Formulario 3520, aunque el individuo extranjero nunca haya tenido una obligación de presentación en los Estados Unidos o un impuesto adeudado.

Los datos disponibles muestran que la pena del IRC § 6039F puede ser severa. Entre 2018 y 2021, se impusieron más de 3,700 sanciones a contribuyentes individuales, por un total de 844 millones de dólares. Durante este período, la multa promedio fue de $226,000. Esta información se muestra por año en la siguiente figura:

IRC § 6039F Datos de sanciones, 2018-2021, Contribuyentes individuales

Las sanciones IRC § 6039F tienen un impacto especialmente fuerte en los contribuyentes individuales: el 92 por ciento fueron impuestas a individuos. Además, un número sorprendente de estas sanciones contra individuos (89 por ciento) se imponen a contribuyentes de ingresos bajos y medios. La siguiente figura ilustra el desglose de ingresos de estas evaluaciones:

Las sanciones impuestas a las personas de ingresos bajos y medios también son bastante desalentadoras. Durante los años 2018-2021, la multa promedio para los contribuyentes con $50,000 o menos en ingresos positivos totales fue de $226,000, mientras que para los contribuyentes con ingresos que oscilan entre $50,000 y $400,000 en ingresos, la multa promedio fue de $241,000. Estos niveles de sanciones exceden con creces lo necesario para promover el cumplimiento tributario y son innecesariamente punitivos.

El hecho de que estas sanciones, que se evalúan sistemáticamente, se reduzcan a tasas que a menudo exceden el 50 por ciento destaca el estrés y la carga que este régimen impone a los contribuyentes. Los contribuyentes no deberían recibir cartas alarmantes informándoles de multas de $200,000 dólares que es más probable que se reduzcan que se cobren. Este problema se ve exacerbado por la circunstancia de que las sanciones en esta área no son directamente elegibles para el FTA, y que una vez que se enteran de que estas sanciones han sido impuestas, el principal recurso administrativo de los contribuyentes es buscar reparación por causa razonable, que es puramente discrecional por parte de el IRS.

El alcance del régimen de sanciones IIR va mucho más allá de los megaricos y las Fortune 500. Afecta ampliamente a personas de ingresos bajos y medianos y a pequeñas y medianas empresas. Las sanciones, a menudo cuantiosas, generadas por el régimen, combinadas con otros factores agravantes, como el uso de evaluaciones sistémicas y la falta de procedimientos de deficiencia, plantean serias preocupaciones con respecto a la equidad, el debido proceso y el acceso a la justicia.

Conclusión

Desde 2020, he recomendé que el IRS deje de evaluar automáticamente las sanciones IIR y brinde a los contribuyentes el debido proceso brindándoles la oportunidad de presentar administrativamente su defensa de causa razonable y solicitar FTA y consideración por parte de la Oficina Independiente de Apelaciones antes de cualquier evaluación. También recomiendo que el IRS amplíe su alivio administrativo en forma de FTA a todas las sanciones IIR, incluidas las sanciones IRC § 6039F, que se imponen cuando no se presentan los Formularios 3520. He abogado por una legislación que sometaría todas las sanciones IIR a procedimientos de deficiencia para brindar a los contribuyentes el debido proceso y la capacidad de que el Tribunal Tributario de EE. UU. escuche el asunto antes de pagar la multa. (Vea nuestras recomendaciones 2023 y los 2022 en el Libro Púrpura de Recomendaciones Legislativas de la NTA presentado al Congreso). Este cambio legislativo protegería al IRS de las ramificaciones futuras de la decisión de Farhy. Más importante aún, proporcionaría a los contribuyentes un régimen más eficiente y equitativo que rija la imposición inicial de sanciones IIR y los mecanismos mediante los cuales pueden ser impugnadas por los contribuyentes y al mismo tiempo protegería sus derechos.