Libro morado 2024
Disponer que las sanciones gravables estén sujetas a procedimientos de deficiencia
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El IRS ha puesto fin a su práctica de aplicar multas automáticamente al momento de la presentación tardía de los Formularios 3520, Parte IV, que tratan sobre la declaración de donaciones y legados extranjeros. Y…
A fines de año, el IRS comenzará a revisar cualquier declaración de causa razonable que los contribuyentes adjunten a los Formularios 3520 y 3520-A presentados fuera de plazo para la parte de fideicomiso del formulario antes de evaluar cualquier Código de Rentas Internas (IRC) § 6677 Este cambio favorable reducirá las evaluaciones injustificadas y aliviará la carga de los contribuyentes al brindarles la oportunidad de explicar su situación antes de que el IRS evalúe una multa. TAS ha recomendado estos cambios durante años y el IRS escuchó. El Comisionado del IRS, Danny Werfel, anunció estos cambios durante la Conferencia sobre Controversias Tributarios de la Extensión de la UCLA.
Todos sabemos que nuestro sistema tributario se basa en el cumplimiento voluntario. El IRC incentiva a los contribuyentes a cumplir con las obligaciones tributarias mediante la aplicación de sanciones por incumplimiento (la conocida estrategia del palo y la zanahoria). Sin embargo, el palo solo debería aplicarse a la conducta negligente, imprudente o intencional. Los contribuyentes no deberían ser penalizados cuando descubren errores o equivocaciones y se presentan voluntariamente y presentan declaraciones de impuestos o de información tardías o corregidas.
Nuestro sistema tributario debería recompensar los esfuerzos de los contribuyentes por hacer lo correcto. Todos nos beneficiamos cuando los contribuyentes entran voluntariamente en el sistema presentando o corrigiendo sus declaraciones.
El Congreso estableció el régimen de sanciones del IIR principalmente para combatir la evasión tributaria y disuadir a los contribuyentes estadounidenses de ocultar ingresos y activos en el extranjero. Valoro los esfuerzos del Congreso por prevenir la evasión tributaria; sin embargo, según mi experiencia, los individuos con un alto patrimonio neto y las grandes empresas no suelen ser los sancionados. Cuentan con asesores sofisticados y generalmente evitan estas sanciones o logran obtener reducciones con éxito. Por el contrario, las personas de bajos ingresos, los inmigrantes y las pequeñas empresas generalmente no cuentan con asesores con la misma experiencia, y estos contribuyentes tienden a activar la sanción inadvertidamente.
Según la ley, muchas de estas sanciones del IIR se aplican incluso cuando no existe una obligación tributaria subyacente. La estructura legal es muy amplia y los contribuyentes se enfrentan a una serie compleja de requisitos de presentación de información y sanciones asociadas que abarcan, entre otras cosas, determinados activos financieros extranjeros, determinados intereses en entidades comerciales extranjeras y donaciones o herencias de fuentes extranjeras.
Lamentablemente, hace aproximadamente una década, el IRS cambió su política sobre las sanciones del IIR y comenzó a aplicar sanciones automáticamente cuando los contribuyentes presentaban declaraciones fuera de plazo de forma voluntaria. No se hicieron preguntas, solo se impusieron sanciones que podrían alterar la vida. Después de que el IRS aplicara automáticamente grandes sanciones a estos contribuyentes, comenzó a realizar gestiones de cobro en su contra. Mi oficina revisó muchas de las sanciones del IIR aplicadas durante la última década y, contrariamente a lo que la mayoría de la gente suponía, estas sanciones se aplicaron a contribuyentes de bajos ingresos, pequeñas empresas e inmigrantes que no sospechaban nada.
Un área de particular preocupación en relación con las sanciones del IIR es la relacionada con las donaciones y herencias sujetas a la declaración de impuestos del artículo 6039F del IRC. El artículo 6039F generalmente exige que las personas estadounidenses que reciben grandes donaciones o herencias extranjeras presenten declaraciones informativas (Formulario 3520, Parte IV) al IRS. Debido a que las donaciones y herencias son excluibles de los ingresos, los contribuyentes pueden no darse cuenta de que tienen que declararlas.
Existen numerosos ejemplos de contribuyentes que recibieron una donación o herencia libre de impuestos que se da una sola vez en la vida y desconocían su obligación de declaración. Al enterarse de la obligación de presentación, estos contribuyentes hicieron lo correcto y presentaron una declaración de información fuera de plazo, solo para ser recibidos con multas sustanciales, que fueron automáticamente aplicadas por el IRS al presentar fuera de plazo el Formulario 3520. Dependiendo de qué tan tarde se presentó, estos contribuyentes fueron penalizados con hasta el 25 por ciento de su donación o herencia a pesar de no adeudar impuestos reales. En el contexto de las donaciones extranjeras, las multas pueden ser enormes; durante los años 2018-2021, incluso los contribuyentes que declararon $400,000 o menos en ingresos recibieron una multa promedio de más de $235,000.
Durante este mismo período de cuatro años, de 2018 a 2021, el IRS redujo las multas del IRC § 6039F impuestas con respecto al Formulario 3520, Parte IV, por un total de más de $179 millones por año. La tasa de reducción fue del 67 por ciento de las multas impuestas y del 78 por ciento de los dólares impuestos. La importante tasa de reducción ilustra la frecuencia con la que se impusieron estas multas por error. La imposición automática de las multas causa dificultades excesivas, sobrecarga a los contribuyentes y crea trabajo innecesario para el IRS. Poner fin a esta práctica beneficiará a todos.
Agradezco que el IRS haya revisado su enfoque de sanciones y haya hecho un cambio para detener las evaluaciones sistemáticas de las declaraciones de información presentadas fuera de plazo por la recepción de obsequios o herencias. Fue lo correcto. Este cambio debería brindarles a las personas el tiempo que necesitan para administrar estos obsequios o legados, que a menudo son inesperados, y para cumplir con el requisito de presentación de informes sin que se les imponga una multa potencialmente enorme si presentan tarde su Formulario 3520, Parte IV.
Otro aspecto que plantea considerables problemas a los contribuyentes es la imposición automática de sanciones por incumplimiento de la obligación tributaria cuando los contribuyentes no presentan a tiempo las Partes I a III de los Formularios 3520 y 3520-A. El artículo 6048 del Código de Rentas Internas exige que los contribuyentes informen sobre determinados hechos declarables de fideicomisos extranjeros. Los contribuyentes informan sobre esta información en los Formularios 3520 y 3520-A. El artículo 6677 impone una sanción por no presentar a tiempo la información de declaración del Formulario 3520 requerida en las Partes I a III y por no presentar a tiempo el Formulario 3520-A. Una vez más, estas sanciones pueden ser sustanciales.
Cuando los Formularios 3520 y 3520-A se presentan tarde, el IRS automáticamente evalúa la multa del IRC § 6677, generalmente evaluando el monto máximo de la multa. Para colmo de males, si bien el IRS puede eximir la multa del IRC § 6677 si los contribuyentes demuestran que tenían una causa razonable para presentar las declaraciones tarde, el IRS no considera ninguna declaración de causa razonable u otra información proporcionada por los contribuyentes antes de evaluar las multas, incluso cuando se adjuntan a las declaraciones. Muchos de estos contribuyentes presentan una protesta ante la Oficina Independiente de Apelaciones (Apelaciones). Una vez que se confirma la causa razonable, el IRS elimina una cantidad significativa de las multas que se evaluaron automáticamente pero que no estaban justificadas. Durante el período de cuatro años de 2018 a 2021, el IRS eliminó las multas del IRC § 6677 evaluadas con respecto a los Formularios 3520 y 3520-A por un total de más de $224 millones por año. La tasa de reducción fue del 67 por ciento de las multas impuestas y del 54 por ciento de los dólares impuestos.
La mayoría de estas sanciones se aplicaron de manera automática, de manera generalizada, innecesariamente severas y, a menudo, inesperadas. La imposición automática de sanciones por parte del IRS cuando los contribuyentes se presentan voluntariamente y presentan sus declaraciones fuera de plazo, sin ninguna consideración de causa razonable, fue injusta para los contribuyentes y violó su derecho a la información. No pague más que la cantidad correcta de impuestos, y desalentó el cumplimiento voluntario.
La posición anterior del IRS de no considerar la causa razonable antes de evaluar estas sanciones, incluso cuando los contribuyentes proporcionaban evidencia en forma de una declaración de causa razonable adjunta a la declaración, creó enormes cargas para los contribuyentes. Dado que las sanciones del IIR no se evalúan a través de los procedimientos de deficiencia, los contribuyentes no tenían ninguna vía legal previa a la evaluación para impugnar las sanciones. Aunque estos contribuyentes pueden impugnar administrativamente la sanción con Apelaciones después de la evaluación o pueden pagar el impuesto y litigar sobre la idoneidad de la sanción en el tribunal de distrito de EE. UU. o en el Tribunal de Reclamaciones de EE. UU., estas acciones requieren mucho tiempo y son costosas y el pago total a menudo es imposible, ya que muchas de estas sanciones son enormes.
Me complace la decisión del IRS de poner fin a esta práctica onerosa y considerar las declaraciones de causa razonable de los contribuyentes antes de evaluar las sanciones por los Formularios 3520, Partes I a III y 3520-A morosos. Este es un cambio positivo para los contribuyentes, que beneficiará a todas las partes.
Los cambios del IRS son una gran noticia para los contribuyentes y me complace ver que el IRS avanza en la dirección correcta. Detener la imposición automática de multas para las personas que se retrasan en la declaración de los obsequios o herencias que recibieron de una persona extranjera es un gran paso adelante. Leer las declaraciones de causa razonable antes de imponer la multa a otros contribuyentes que presenten el Formulario 3520 o 3520-A es otro paso en la dirección correcta. Los cambios del IRS aliviarán la carga de los contribuyentes en estas áreas y ayudarán a garantizar que las multas solo se impongan cuando estén justificadas.
En muchas ocasiones anteriores he expresado mi preocupación por el enfoque del IRS respecto de las sanciones del IIR. Estas sanciones se aplican sistemáticamente, sin ninguna revisión previa ni oportunidad de establecer una causa razonable u otras defensas. A menudo se clasifican erróneamente como imponibles y, por lo tanto, deben pagarse antes de la revisión judicial, lo que priva a los contribuyentes de la revisión en el Tribunal Tributario de los EE. UU. y les causa dificultades financieras. Son desproporcionadas en comparación con cualquier posible impuesto subyacente y afectan especialmente a los contribuyentes de ingresos bajos y a las pequeñas empresas.
Si bien los cambios que ha realizado el IRS con respecto a los Formularios 3520 y 3520-A son beneficiosos para los contribuyentes, el IRS debería ampliar su eliminación de las evaluaciones automáticas a todos los IIR presentados fuera de plazo y brindarles a los contribuyentes la posibilidad de plantear una defensa de causa razonable con la oportunidad de una revisión administrativa con Apelaciones antes de la evaluación. Continuaré defendiendo estos derechos.
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Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor del Contribuyente Nacional. El Defensor del Contribuyente Nacional presenta una perspectiva independiente del contribuyente que no refleja necesariamente la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.