Un sitio web oficial de los EE.UU. gov Un sitio web oficial de los EE.UU. gov
Durante años, he instado a la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS (Apelaciones) a proporcionar a los contribuyentes una copia del Memorando del Caso de Apelaciones (ACM, por sus siglas en inglés) al concluir cada caso. Apelaciones comparte rutinariamente el ACM, que explica cómo y por qué un Oficial de Apelaciones llegó a una determinación final, con el personal de Cumplimiento del IRS, pero históricamente no lo ha hecho con el contribuyente en los casos de Apelación de Revisión. Como Defensor Nacional del Contribuyente, he planteado este tema en múltiples ocasiones. Informes anuales al Congreso y en este blog, enfatizando que retener el ACM a los contribuyentes socava tanto la independencia como la transparencia de las Apelaciones.
A lo largo de los años, he escuchado de muchos contribuyentes y profesionales que Apelaciones rechazar rutinariamente las solicitudes informales de ACM, a menudo alegando una supuesta política que prohíbe compartirlas. Sin embargo, esto es una declaración errónea de la política vigente del IRS. Durante más de una década, Manual de Impuestos Internos (IRM) 8.1.1.6.4(2) ha dejado claro que los contribuyentes pueden solicitar informalmente los ACM y que estos documentos no están categóricamente exentos de divulgación.
En respuesta a años de defensa y creciente preocupación, Apelaciones emitió recientemente una guía interna que recuerda a sus empleados que deben compartir los ACM con los contribuyentes mediante una solicitud informal. Esta aclaración representa un paso significativo hacia la transparencia y un avance positivo para los derechos de los contribuyentes.
Si bien esto no cumple con mi recomendación de que las Apelaciones compartan automáticamente los ACM al cierre de cada caso, la reafirmación de este derecho envía un mensaje contundente: el proceso de Apelaciones debe ser abierto y responsable ante los contribuyentes a los que sirve.
El ACM es más que un documento administrativo rutinario. Es el análisis escrito preparado por un oficial de Apelaciones, que detalla los hechos, las conclusiones legales y la justificación de su propuesta de resolución para su revisión por parte del gerente. Ningún acuerdo puede ser definitivo sin la revisión de la gerencia. Históricamente, Apelaciones comparte el ACM con la división de inspección del IRS de origen para explicar cómo se resolvieron los problemas, lo que ayuda a fundamentar futuras acciones de cumplimiento. Sin embargo, cuando Apelaciones niega el acceso a este memorando, los contribuyentes pueden quedar sin una comprensión clara de por qué su apelación se resolvió de cierta manera o qué se compartió con el equipo de Cumplimiento del IRS.
Esta asimetría de información erosiona la apariencia de imparcialidad. También socava la independencia que el Congreso pretendía al codificar la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS en la Ley del Contribuyente Primero de 2019. Apelaciones ha argumentado que el propósito de compartir el ACM con el Departamento de Cumplimiento del IRS es proporcionar retroalimentación sobre la resolución de casos y ayudar a capacitar al Departamento de Cumplimiento del IRS en casos futuros. De ser así, también debería informar al contribuyente, ya que este tiene un interés igualmente creado en el razonamiento detrás del resultado. Cuando Apelaciones excluye a los contribuyentes de la misma información compartida internamente, corre el riesgo de ser vista no como un árbitro imparcial, sino como otra rama de la aplicación de la ley del IRS.
La transparencia es la piedra angular de la confianza pública. Es más probable que los contribuyentes acepten una decisión adversa cuando comprenden su fundamento. Por el contrario, las decisiones opacas y carentes de explicación pueden aumentar la frustración y dar lugar a litigios costosos que de otro modo podrían evitarse. Los contribuyentes tienen derecho a obtener una explicación detallada de la Oficina de Apelaciones, tanto durante la negociación del acuerdo como con su informe de ACM. Proporcionar a los contribuyentes una copia de su ACM refuerza su... derecho a ser informado y apoya el cumplimiento de los contribuyentes.
En un comunicado reciente a sus empleados, Apelaciones les recordó que los ACM no están totalmente exentos de divulgación y que los contribuyentes pueden solicitarlos informalmente. El comunicado ordena a los empleados técnicos de Apelaciones (oficiales de Apelaciones, oficiales de liquidación y líderes de casos del equipo de Apelaciones) seguir los procedimientos en IRM 8.1.1.6.4(2), lo que requiere coordinación con el Asesor Jurídico del Área y el Oficial de Divulgación local para determinar qué partes deben censurar las Apelaciones. Esta aclaración reafirma que la política tradicional es compartir los ACM previa solicitud, un hecho que se ha ignorado con demasiada frecuencia en la práctica anterior.
Esta es una corrección importante. Advierte a los empleados de Apelaciones que las negativas generalizadas a compartir los ACM son incompatibles con el IRM y con los derechos de los contribuyentes. También envía una clara señal a los contribuyentes y a sus representantes de que tienen derecho a solicitar y recibir este documento crucial.
Si bien seguiré abogando por la divulgación automática de las ACM en todos los casos, esta reafirmación de la política de solicitudes informales es un buen primer paso. Demuestra que Apelaciones escucha a las partes interesadas y está dispuesta a promover una mayor transparencia en sus procedimientos.
A pesar de este avance positivo, persisten varios problemas importantes. En primer lugar, actualmente no hay indicios de que Apelaciones haya implementado un sistema para verificar si está cumpgravamendo con las solicitudes de ACM. Sin la recopilación de datos, no es posible determinar si Apelaciones está siguiendo la guía actualizada ni evaluar la frecuencia y la naturaleza de las denegaciones. Apelaciones debería establecer métricas claras para supervisar el cumplimiento, incluyendo la frecuencia con la que los contribuyentes solicitan ACM, la frecuencia con la que Apelaciones los comparte y si Apelaciones está aplicando las omisiones correctamente.
En segundo lugar, es posible que Apelaciones omita los ACM de forma tan exhaustiva que resulten inútiles para el contribuyente. Si bien el IRM exige que Apelaciones coordine las redacciones con el Departamento de Divulgación y Asesoría Jurídica, no establece estándares para garantizar que el producto final conserve su significado. Una redacción excesiva contradice el propósito de la política. Si los contribuyentes reciben un documento tachado con poco contenido sustancial, la promesa de transparencia es vana. Apelaciones debería adoptar estándares internos para garantizar que las redacciones se ajusten estrictamente a las necesidades y preserven la esencia del análisis.
Finalmente, y quizás el aspecto más crítico, está la cuestión de la concienciación del contribuyente. Incluso con la nueva guía vigente, muchos contribuyentes podrían no beneficiarse nunca de ella porque desconocen la existencia del ACM o que pueden solicitar una copia. Actualmente no existe un aviso estándar que informe a los contribuyentes sobre este derecho, y las cartas de cierre de Apelaciones no lo incluyen. Por lo tanto, es probable que solo los contribuyentes bien informados o aquellos representados por profesionales con experiencia se beneficien.
Las Apelaciones deben tomar medidas proactivas para garantizar que los contribuyentes estén informados. Esto podría incluir una declaración simple en las cartas de cierre, como: «Al concluir su caso, puede solicitar una copia del Memorándum del Caso de Apelaciones. Este documento explicará cómo y por qué las Apelaciones decidieron su caso de la manera en que lo hicieron».
Los contribuyentes tienen la derecho a ser informadoEsto incluye el derecho a comprender el razonamiento detrás de una decisión del IRS en su caso. Al concluir un caso de Apelaciones, los contribuyentes pueden solicitar una copia del ACM. No es necesario presentar una solicitud formal conforme a la Ley de Libertad de Información. Una solicitud informal, escrita o verbal, al Oficial de Apelaciones debería ser suficiente.
Según la política actual, es probable que Apelaciones revise y edite el ACM antes de entregárselo para eliminar cualquier información sensible o privilegiada, pero gran parte de su contenido debería seguir siendo accesible. El memorando debe incluir un resumen de los problemas, los hechos presentados, las normas legales aplicadas y la justificación del acuerdo, que debe ser un análisis imparcial de los riesgos de litigio en torno a su caso.
Si está involucrado en un caso de Apelaciones, pregunte sobre el ACM al final de su procedimiento. Esta es su oportunidad de comprender mejor cómo el IRS evaluó su caso y qué influyó en la resolución final.
Aplaudo a Apelaciones por recordar a sus empleados su obligación de compartir los ACM cuando se les solicite. Esta medida refleja un compromiso con la transparencia y el servicio al contribuyente. Sin embargo, Apelaciones debe hacer más para garantizar que este compromiso se cumpla plenamente.
Como Defensor del Contribuyente Nacional, sigo recomendando que Apelaciones:
Apelaciones desempeña un papel importante para mantener la confianza de los contribuyentes en el IRS. Como foro independiente para la resolución de disputas, debe mantener los más altos estándares de imparcialidad y transparencia. Garantizar que los contribuyentes tengan acceso a la misma información que se proporciona al Departamento de Cumplimiento del IRS es, sin duda, una cuestión de política, pero también de principios.
La reciente guía es un paso prometedor en la dirección correcta. Con nuevas reformas, Apelaciones puede seguir avanzando hacia un modelo de verdadera independencia y transparencia que respete y defienda los derechos de todos los contribuyentes.
Lea los blogs anteriores de la NTA
Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor del Contribuyente Nacional. El Defensor del Contribuyente Nacional presenta una perspectiva independiente del contribuyente que no refleja necesariamente la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto. Las publicaciones del blog de NTA generalmente no se actualizan después de su publicación. Las publicaciones son precisas a partir de la fecha. mas originales fecha de publicación.