Al comenzar la temporada de presentación de impuestos de 2021, es posible que algunos profesionales todavía estén reflexionando sobre la última temporada de presentación cuando el IRS pospuso los plazos para los contribuyentes en todo el país porque el inicio de la temporada de presentación coincidió con el inicio de la pandemia de COVID-19. No hace falta decir que la pandemia ha sido muy diferente de los desastres naturales típicos que llevan al IRS a posponer los plazos. Tanto los profesionales como los contribuyentes pueden preguntarse cómo será la asistencia en casos de desastre del IRS en el futuro a medida que continuamos lidiando con este desastre y enfrentamos otros nuevos. Código de Rentas Internas (IRC) § 7508A proporciona al IRS la autoridad para posponer ciertos plazos para los contribuyentes afectados por un desastre declarado por el gobierno federal. A fines de 2019, el Congreso enmendó IRC § 7508A para proporcionar una "extensión obligatoria de 60 días" en virtud de la subsección (d). He estado escuchando a los practicantes con preguntas e inquietudes sobre cuándo surge este período de 60 días y cómo funciona. El IRS ha tratado de abordar algunas de estas preguntas y recientemente emitió propuesto regulaciones para aclarar el funcionamiento de IRC § 7508A (d). Insto a todos los interesados ​​a revisar la normativa propuesta y enviar comentarios. Los comentarios deben enviarse hasta el 15 de marzo de 2021 y el IRS ha programado una audiencia pública en marzo 23, 2021.

Quiero destacar algunos elementos clave de las regulaciones propuestas que son de interés para los profesionales y los contribuyentes. Pero primero, consideremos lo que IRC § 7508A permite que el IRS haga, los procedimientos actuales del IRS y cómo el desastre del COVID-19 abrió nuevos caminos. Estos antecedentes serán útiles a medida que contemplemos cómo deberían funcionar las disposiciones de ayuda en caso de desastres para ayudar a los contribuyentes durante la pandemia y los desastres futuros.

IRC § 7508A

Para los contribuyentes que el IRS determina como afectados por un desastre declarado por el gobierno federal, IRC § 7508A permite (pero no requiere) que el IRS ignore un período de hasta un año al determinar si ciertos actos fueron oportunos. Bajo la Sección 7508A, el IRS puede posponer cualquier acto urgente que surja bajo las leyes de ingresos internos con respecto a una obligación tributaria. Muchos de los actos que pueden posponerse se enumeran en IRC § 7508 (a) (1), que incluye actos realizados tanto por los contribuyentes como por el gobierno, como presentar y pagar impuestos, entablar una demanda por reembolso y evaluar y recaudar impuestos por exacción. Además, Procedimiento administrativo tributario 2018-58 enumera alrededor de 270 actos separados que surgen bajo el IRC que pueden posponerse. Regulación del Tesoro § 301.7508A-1 define “contribuyente afectado” de manera amplia y permite que el IRS determine que cualquier contribuyente se ve afectado por un desastre específico, incluso si su residencia o lugar de trabajo no se encuentra en el área del desastre.

A fines de 2019, el Congreso agregó IRC § 7508A (d), titulado "Extensión obligatoria de 60 días". Esta disposición se aplica a un grupo diferente de “contribuyentes cualificados” que el alivio general bajo IRC § 7508A (a) y no le da al IRS la discreción de elegir quién es o no un contribuyente calificado. Debido a que el lenguaje de esta disposición es ambiguo y ha sido objeto de debate, Citaré el idioma aquí:

En el caso de cualquier contribuyente calificado, el período: (A) que comienza en la fecha más temprana del incidente especificada en la declaración a la que se refiere el área de desastre mencionada en el párrafo (2), y (B) que termina en la fecha que es de 60 días. después de la última fecha del incidente así especificada, se ignorará de la misma manera que un período especificado en la subsección (a).

Procedimientos de desastre del IRS

Bajo la Procedimientos de desastre actuales del IRS, el IRS espera que FEMA proporcione una declaración de desastre, que puede ser para Asistencia Individual (para individuos y familias que sufren pérdidas) o Asistencia Pública (para financiar la reparación, restauración, reconstrucción o reemplazo de una instalación o infraestructura pública). Generalmente, el IRS otorgará una desgravación tributario administrativa en las áreas identificadas por FEMA como elegibles para Asistencia Individual. De manera muy limitada, el IRS puede otorgar ayuda para áreas identificadas para Asistencia Pública por un evento de desastre que afecta a varios estados y ocurre cerca de una fecha de presentación importante. La gravedad del desastre y la proximidad de las fechas límite de impuestos son factores primordiales para determinar el nivel de desgravación tributario proporcionada. El Manual de Rentas Internas (IRM) establece que un período de aplazamiento será de al menos 60 días a partir de la fecha del evento que figura en la declaración de FEMA.

El IRS utiliza dos tipos de códigos de congelación para brindar alivio a los contribuyentes afectados: un "S-freeze" que brinda alivio de presentación y pago sin suspender las actividades de cumplimiento, y el "O-freeze" más completo que además suspende el envío por correo de la mayoría de los avisos. permite el cálculo especial de multas / intereses y suspende varias actividades de recolección y examen. Ambos códigos se ingresan sistemáticamente para los contribuyentes en las áreas de desastre cubiertas cuando el IRS ha ejercido un alivio, y los contribuyentes afectados fuera de estas áreas pueden llamar al IRS para solicitar que un empleado ingrese manualmente un congelamiento.

Declaraciones de desastre pandémico COVID-19

La declaración presidencial para la pandemia de COVID-19 procedió de manera un poco diferente a las declaraciones de desastre anteriores. El IRS ejerció su autoridad bajo IRC § 7508A como resultado de la declaración de emergencia bajo la Ley Stafford emitida por el Presidente el 13 de marzo de 2020. A diferencia de las declaraciones anteriores de desastres naturales que especificaban fechas de incidentes y áreas geográficas específicas involucradas, la emergencia se declaró a nivel nacional y no tenía fecha de incidente. Posteriormente, se declaró una declaración de desastre mayor específica para cada estado, cada una a partir del 20 de enero de 2020, pero también sin fechas de finalización. El IRS ejerció su autoridad para posponer actos urgentes solo en respuesta a la declaración de emergencia y no en respuesta a las declaraciones de desastre estado por estado.

Reglamento propuesto con respecto a la prórroga obligatoria de 60 días

Las regulaciones propuestas explican que la razón para emitirlas es doble: (1) no está claro qué actos sensibles al tiempo deben posponerse, y (2) no está claro cómo calcular el período de extensión de 60 días cuando la declaración especificó en IRC § 7508A (d) no tiene una fecha del incidente.

La respuesta a la primera pregunta basada en las regulaciones propuestas es solo aquellas leyes que el IRS ha identificado para alivio bajo IRC § 7508A (a) estarán sujetas a la extensión de 60 días. El mensaje para llevar aquí es que la extensión de 60 días no surge automáticamente cuando se declara un desastre federal. El IRS debe primero ejercer su discreción para proporcionar alivio bajo IRC § 7508A (a), y la extensión de 60 días se aplica solo al alivio que el IRS ha proporcionado. Entonces, por ejemplo, si el IRS pospone una fecha de presentación pero no una fecha de pago según IRC § 7508A (a), entonces la extensión de 60 no podría crear un aplazamiento de 60 días de la fecha límite de pago. De esta manera, el reglamento propuesto interpreta la extensión de 60 días como verdaderamente una “extensión” y no una “expansión” porque solo extiende el alivio que el IRS ha decidido brindar.

En cuanto a la segunda pregunta, el reglamento propuesto detalla exactamente cómo calcular el período de 60 días. Como antecedente, las regulaciones propuestas primero explican que IRC § 7508A (a) le da al IRS la discreción para identificar las fechas de inicio y finalización del incidente, lo que significa que el IRS no tiene que usar el "período de incidente" determinado por FEMA al otorgar alivio bajo IRC § 7508A (a). Sin embargo, históricamente, el IRS generalmente ha establecido el período de aplazamiento en la fecha más temprana identificada por FEMA y que finaliza 120 días después, con un alivio más prolongado si se ven afectadas las principales fechas límite de presentación. El IRS generalmente ha extendido el alivio más allá de los 60 días posteriores a la fecha de finalización del incidente de FEMA.

Pasando ahora a cuándo comienza la extensión de 60 días, las regulaciones propuestas establecen que si una declaración de desastre no tiene una fecha de incidente, la extensión de 60 días no se aplica. Si hay una fecha del incidente y el IRS ha determinado un período de aplazamiento según el IRC § 7508A (a) que es de 60 días o más, entonces el período de aplazamiento de 60 días corre al mismo tiempo que este tiempo. Como resultado, la “extensión” de 60 días en realidad no proporcionaría ningún alivio extendido más allá de lo que el IRS ya está proporcionando bajo IRC § 7508A (a). Si el IRS determina un período de aplazamiento según el artículo 7508A (a) del IRC que es inferior a 60 días, solo entonces tendrá efecto la extensión de 60 días; se ejecutará simultáneamente con el alivio proporcionado por el IRS y continuará hasta alcanzar los 60 días. dias. Entonces, bajo las regulaciones propuestas, la extensión de 60 días opera menos como una “extensión” y más como un “mínimo”, solo asegurando que se brinde alivio por al menos 60 días si el IRS ha elegido un período más corto.

El IRM citado anteriormente indica que el IRS generalmente brinda alivio durante al menos 60 días después de la fecha del incidente, y las regulaciones propuestas indican que el IRS generalmente brinda alivio durante 120 días después de la fecha del incidente. Entonces, esto plantea la pregunta, según las regulaciones propuestas, ¿el período de extensión de 60 días tendrá algún impacto?

Los animo a opinar sobre las regulaciones propuestas. Independientemente de cuándo se emitan las regulaciones, espero que los comentarios del público aclaren algunos de los asuntos y problemas con los procedimientos actuales de socorro en casos de desastre. Este puede ser un buen momento para que el IRS reconsidere algunas de sus prácticas administrativas con respecto al alivio de desastres para garantizar que los contribuyentes que experimentan la emergencia COVID-19 y los desastres naturales puedan cumplir con sus obligaciones tributarias. Una preocupación que he escuchado es la falta de ayuda del IRS para algunos desastres de Asistencia Pública, lo que plantea la pregunta al IRS: ¿debería proporcionar ayuda con más frecuencia para desastres y emergencias no identificadas para Asistencia Individual, de manera similar a como lo hizo para el desastre del COVID-19?

Recuerde, debe enviar comentarios antes del 15 de marzo de 2021.