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Publicado: 29 de abril de 2021 | Última actualización: 15 de abril de 2022

Blog de NTA: Condonación de préstamos del plan de protección de cheques de pago y deducibilidad de gastos asociados

Blog de NTA

Como parte de un conjunto de medidas para brindar alivio a las pequeñas empresas del impacto de COVID-19, el Congreso estableció el Programa de préstamos Paycheck Protection Plan (PPP) en marzo de 2020. Bajo el programa de préstamos PPP, las empresas elegibles (aquellas con no más de 500 empleados) podrían solicitar un préstamo condonable que, si se usa para costos de nómina y ciertos otros gastos (p.ej, alquiler, intereses hipotecarios, servicios públicos) dentro de un cierto período de tiempo, sería elegible para la condonación del préstamo.

Aunque las reglas de elegibilidad y los términos de reembolso evolucionaron con el tiempo, la Administración de Pequeñas Empresas supervisó la emisión de más cinco millones de préstamos PPP por un total de más de $ 525 mil millones durante la primera fase del programa. El Congreso aprobó recientemente una legislación que amplía el programa de préstamos PPP para incluir un segundo sorteo para las pequeñas empresas elegibles que brindan otra $ 284 mil millones para préstamos nuevos y de segundo giro.

Desde una perspectiva de impuestos federales, cuatro aspectos del programa de préstamos PPP que me gustaría resaltar son el tratamiento de la condonación de préstamos, la deducibilidad de los gastos, la interacción con el Crédito de retención de empleados (ERC) y los derechos de los acreedores.

Lo que los contribuyentes necesitan saber

Tratamiento de la condonación de préstamos
Bajo la sección 1106 de la Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica por Coronavirus (CARES), promulgada el 27 de marzo de 2020, un beneficiario elegible es elegible para la condonación de la deuda por la totalidad o una parte del monto principal establecido de un préstamo cubierto si se cumplen ciertas condiciones (condonación calificada).

En términos generales, a menos que se aplique una excepción específica o un puerto seguro, si se cancela una deuda, el prestamista emite una Formulario 1099-C, Cancelación de deuda, al prestatario reflejando el monto de la deuda cancelada. La Sección 1106 (i) de la Ley CARES, estipula explícitamente que “[para] los propósitos del Código de Rentas Internas de 1986, cualquier monto que (excepto para este inciso) sería incluido en el ingreso bruto del beneficiario elegible por razón de la condonación descrito en la subsección (b) se excluirá de los ingresos brutos ". El IRS aclaró aún más en Anuncio 2020-12 que, “los prestamistas [deben] no presentar declaraciones de información ni presentar declaraciones de beneficiarios en virtud de la [Sección 6050P del Código de Rentas Internas (IRC)] para informar el monto de la condonación calificada con respecto a los préstamos cubiertos realizados bajo el Programa de Protección de Cheques de Pago (PPP) administrado por el Small Business Administration (SBA), en consulta con el Departamento del Tesoro ".

Deducibilidad de gastos
La legislación de APP original no permitía explícitamente a los prestatarios deducir la nómina, el alquiler y otros gastos comerciales pagados con fondos de préstamos de APP. El 30 de abril de 2020, el IRS emitió el Aviso 2020-32, que siempre que el préstamo condonado esté excluido del ingreso bruto y resulte en una "clase de ingreso exento", IRC § 265 (a) (1) rechaza cualquier deducción de lo contrario permitida en la medida de la condonación del préstamo resultante. El 18 de noviembre de 2020, el IRS emitió Decisión de Ingresos 2020-27, ampliando el Aviso 2020-32 al declarar que los prestatarios no pueden deducir gastos que de otro modo serían deducibles si el contribuyente "espera razonablemente recibir la condonación del préstamo cubierto sobre la base de los gastos que pagó o acumuló durante el período cubierto". En respuesta a las preocupaciones de los contribuyentes, el Congreso revisó la ley que rige el programa de préstamos PPP para incluir un lenguaje explícito en el Ley de Asignaciones Suplementarias de 2021 (promulgada el 27 de diciembre de 2020) estipulando que “no se negará ninguna deducción, no se reducirá ningún atributo tributario y no se negará ningún aumento de base, por razón de la exclusión del ingreso bruto” relacionado con la condonación de préstamos PPP. El IRS actuó rápidamente para emitir Decisión de Ingresos 2021-2, dejando obsoleto tanto el Aviso 2020-32 como la Resolución de Ingresos 2020-27 retroactivos a los años tributarios que terminan después del 27 de marzo de 2020, y aclaró que los contribuyentes tienen derecho a deducciones aunque la condonación del préstamo PPP no resulte en ingresos brutos adicionales.

El IRS emitió recientemente Procedimiento administrativo tributario 2021-20 que aclara que, si un contribuyente presentó una declaración antes del 27 de diciembre de 2020 y no dedujo ciertos gastos relacionados con un préstamo de APP basándose en una guía ahora obsoleta, el contribuyente podrá modificar su planilla 2020 para reclamar los gastos. Alternativamente, El Procedimiento de Ingresos 2021-20 proporciona un puerto seguro mediante el cual el contribuyente puede deducir los gastos en el año tributario siguiente.

Desafortunadamente, desde la perspectiva de los impuestos estatales, las cosas están un poco más confusas. Si bien el Congreso y el IRS están de acuerdo con respecto al tratamiento tributario de los préstamos PPP, no todos los estados están de acuerdo con el tratamiento tributario federal de los préstamos PPP. Quizás cansados ​​de una pérdida sustancial de ingresos, algunas legislaturas estatales se han desvinculado (o están considerando desvincularse) del tratamiento federal de condonación de préstamos PPP y / o deducibilidad de gastos elegibles PPP. La Estimaciones del Centro de prioridades presupuestarias y políticas pérdidas tributarios potenciales en los cientos de millones acumulados en estados, como Maryland, Michigan, Montana, Nebraska y Oregon, si se ajustan al tratamiento federal. La Informes del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados que 32 estados cumplen con la regla federal que especifica que los préstamos PPP condonados no se gravarán como ingresos, mientras que 24 estados cumplen con la regla federal de deducibilidad de gastos.

Interacción con el crédito tributario por retención de empleados
A partir de diciembre de 2020, las empresas tienen la oportunidad de obtener un préstamo PPP y obtener el ERC tanto para 2020 como para 2021. La sección 2301 de la Ley CARES, tal como se promulgó originalmente, proporciona un crédito máximo de $ 5,000 por empleado para todo 2020 para salarios cualificados pagados después del 12 de marzo de 2020 y antes del 1 de enero de 2021. La Sección 2301 de la Ley CARES fue enmendada y el ERC fue extendido por la Ley de Asignaciones Suplementarias de 2021 para proporcionar un crédito máximo de $ 7,000 por empleado por trimestre calendario por salarios cualificados pagados desde el 1 de enero de 2021 hasta el 30 de junio de 2021 (para un máximo total de $ 14,000 por empleado para el primer y segundo trimestre calendario combinados).

Sección 2301 de la Ley CARES, según enmendada por la Ley de certeza del contribuyente y de alivio tributario en casos de desastre de 2020 (promulgada como ley el 27 de diciembre de 2020), establece que los empleadores elegibles que recibieron un préstamo PPP pueden reclamar el ERC, con ciertas limitaciones. El 1 de marzo de 2021, el IRS emitió una guía sobre la interacción entre el programa de préstamos PPP y el ERC. IRS Aviso 2021-20 explica cuándo y cómo los empleadores que recibieron un préstamo PPP pueden reclamar el ERC para 2020. En particular, el Aviso 2021-20 aclara que si una empresa obtuvo un préstamo PPP durante 2020, puede reclamar el ERC para los trimestres calendario en 2020, siempre que no reclama al ERC sobre los salarios cualificados incluidos en el monto informado como costos de nómina en una solicitud de condonación de préstamos PPP.

Derechos de los acreedores
Otra área en la que los estados pueden diferir del tratamiento federal de los préstamos PPP es con respecto a los derechos de los acreedores a los fondos recibidos por las empresas del PPP. No hay nada en la Ley CARES que expresamente proporcione alguna exención de embargo o gravamen por parte de los acreedores de los fondos de los préstamos PPP, pero sí autorizó al Secretario del Tesoro a emitir una guía sobre si los fondos están exentos o no. En enero de 2021, el IRS emitió orientación provisional instruir a sus empleados para que no recauden en una cuenta bancaria que contenga fondos PPP recibidos en las 24 semanas anteriores. Algunos estados también han tomado la medida afirmativa de declarar si los fondos de APP están exentos de embargo.

Conclusión

Mientras los propietarios de pequeñas empresas se preparan para presentar sus declaraciones de impuestos de 2020, pueden estar seguros de que el tratamiento tributario de los préstamos PPP es tan favorable para los contribuyentes como pretendía el Congreso. Se alienta a los prestatarios a consultar con su asesor tributario para asegurarse de que cumplen con las normas tributarios estatales, y mantener registros precisos y conservar durante seis años la documentación de los gastos elegibles (la SBA se reserva el derecho de revisar las solicitudes de préstamos PPP y las autocertificaciones). Esto Sitio web del tesoro y IRS.gov contienen preguntas frecuentes y otra información útil sobre el programa de préstamos PPP.

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Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor del Contribuyente Nacional. El Defensor del Contribuyente Nacional presenta una perspectiva independiente del contribuyente que no refleja necesariamente la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.

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