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Publicado: 20 de julio de 2021 | Última actualización: 15 de abril de 2022

Blog de la NTA: El tratamiento tributario inconsistente causa resultados draconianos para los compradores de ingresos bajos y medios de seguros médicos del mercado

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El Congreso promulgó la Ley de Protección al Paciente y Cuidado de Salud Asequible (ACA) para "mejorar el acceso y la prestación de servicios de atención médica para todas las personas, particularmente de bajos ingresos, desatendidos, sin seguro médico, minorías, disparidad de salud y poblaciones rurales" (Pub. L. No. 111-148, 124 Stat.119 (2010)). La ACA ofrece subsidios a los contribuyentes de ingresos bajos y medios para ayudarlos a comprar un seguro médico. Sin embargo, una serie de casos recientes en el Tribunal Tributario de los Estados Unidos han puesto de relieve una disposición desigual de la ACA, sorprendiendo a los trabajadores con enormes facturas de impuestos cuando retiran dinero de los ahorros para la jubilación o quedan discapacitados. (Johnson contra Comm'r, 152 TC 121 (2019); Monroe v. Comm'r, TC Memo. 2019-41; Argenziano contra Comm'r, TC Expediente No. 18782-19S (2021); Antilla-Brown contra Comm'r, TC Expediente No. 14511-19S (2021); y Heston v. Comm'r, TC Summ. Op. 2021-13).

Cuando esos trabajadores necesitaban dinero de sus ahorros para la jubilación para pagar los gastos médicos de su bolsillo no cubiertos por el seguro, o si un reclamo de beneficios por discapacidad del Seguro Social se retrasa y se paga en una suma global, el Código de Rentas Internas (Código) trata algunos de esos contribuyentes ya no son elegibles para la asistencia del seguro médico, y les exige que reembolsen todos los subsidios pagados en su nombre a su aseguradora durante el año. El Código trata a estos contribuyentes como que ya no son elegibles para la asistencia financiera del seguro médico si la distribución de los ahorros para la jubilación o el pago global por discapacidad del Seguro Social aumenta el ingreso de su hogar a más del 400% del Nivel federal de pobreza (FPL). Un juez lo llamó "política tributario estúpida" y "profundamente injusto" y ha sido criticado rotundamente por jueces que han reconocido que la ley crea un resultado injusto (ver Antilla-Brown, supra). Planteé este tema y recomendé al Congreso enmendar esta disposición de la ACA en mi 2021 Libro Morado para hacerlo más justo y equitativo.

¿A quién afecta negativamente este problema de pago de suma global?

Tenemos más de 10 millones de personas recibir seguro a través del Mercado de Seguros Médicos (es decir,, un intercambio). Para ayudar a los contribuyentes elegibles con ingresos familiares entre el 100 y el 400 por ciento del FPL a pagar un seguro a través de un intercambio, la ACA proporciona un “crédito tributario para primas” (PTC), promulgado como § 36B del Código. Cuanto mayor sea el PTC de un contribuyente, menos deberá contribuir el contribuyente al costo de su seguro. Los contribuyentes elegibles también pueden hacer pagos por adelantado del PTC (llamado APTC), que son montos mensuales pagados directamente al proveedor de seguros para reducir el monto que el contribuyente debe pagar por la cobertura del seguro. El APTC se basa en parte en la información del contribuyente. anticipado ingresos del hogar para el año de cobertura. Desafortunadamente, a todos se nos recordó en 2020 que los eventos imprevistos pueden afectar significativamente los ingresos.

Los contribuyentes que obtienen el beneficio de APTC deben presentar una declaración federal de impuestos sobre la renta para el año de cobertura y adjuntar el Formulario 8962, Crédito Tributario de Prima (PTC), para conciliar el APTC con el PTC que el contribuyente tiene permitido para el año. Los contribuyentes con un exceso de APTC (el exceso de APTC sobre el PTC permitido) deben aumentar su obligación tributaria en su declaración de impuestos para el año de cobertura por el monto de APTC en exceso, sujeto a una limitación para los contribuyentes con ingresos familiares por debajo del 400 por ciento del FPL para el tamaño de su familia. A esto se le llama reembolsar APTC. Tenga en cuenta que la Ley del Plan de Rescate Estadounidense de 2021 establece que los contribuyentes con exceso de APTC para 2020 no tienen que reembolsar el exceso de APTC. Puede encontrar más información sobre la suspensión del requisito de reembolsar el APTC excedente para 2020 en El crédito tributario para la prima: lo básico.

Los reembolsos de APTC a menudo se deben a que los ingresos familiares son más altos de lo anticipado, particularmente para los contribuyentes que reciben un pago único de la Administración del Seguro Social (SSA). Para estos contribuyentes, es probable que el monto del pago global no se haya incluido en el ingreso familiar anticipado a los efectos de calcular el APTC. Sin embargo, se incluye en el ingreso del hogar a los efectos de calcular el PTC del contribuyente porque la sección 36B requiere que todos los beneficios del seguro social se incluyan en el ingreso del hogar en el año de recepción y no tiene una regla de alivio para los contribuyentes que reciben un pago único por única vez. pago de suma. El sitio web de TAS tiene una Estimador de cambio de Crédito tributario de prima de seguro médico para ayudar a los contribuyentes a estimar cómo cambiará el crédito tributario para las primas si sus ingresos o el tamaño de su familia cambian durante el año.

TAS Research estima que más de 234,000 contribuyentes se vieron afectados por esta consecuencia de suma global en el año tributario 2019, lo que habría resultado en su descalificación para PTC. Estimamos que más de 53,000 de esos contribuyentes habrían estado por debajo del 100 por ciento del FPL si no hubieran recibido el beneficio global del Seguro Social.

Impuestos de las indemnizaciones de suma global

Cada año, millones de estadounidenses reciben beneficios del Seguro Social por primera vez. Sin embargo, es posible que los contribuyentes que soliciten beneficios por discapacidad del Seguro Social no reciban una determinación de la SSA durante uno o más años. La SSA puede emitir una suma global sustancial retroactiva a la fecha en que se presentó la solicitud. Los contribuyentes no pueden controlar el momento del proceso de revisión de la solicitud para planificar el mes o año en el que la SSA emitirá la concesión de beneficios. Estas variables hacen que sea extremadamente difícil para los contribuyentes con un reclamo de beneficios pendiente estimar los ingresos de su hogar para un año en particular y, a su vez, la cantidad de APTC que deben haber pagado en su nombre para el próximo año.

Fuera del contexto de la § 36B, el Congreso reconoció que recibir una indemnización de suma global puede producir resultados tributarios no equitativos, por lo que promulgó el IRC § 86 (e), que proporciona una elección para calcular la parte imponible de un pago de suma global en una manera que distribuya el pago durante el período de años que cubre el pago. Esencialmente, el contribuyente puede suavizar el aumento repentino en los ingresos y calcular los ingresos del pago de suma global como si la SSA pagara la cantidad durante el período de años que cubre el pago en lugar del año real de pago.

Sin embargo, § 36B (d) (2) (B) no asigna un pago de suma global de varios años al calcular el PTC. En su lugar, requiere que el beneficiario incluya la subvención multianual completa en los ingresos del hogar en el año de la recepción, incluso si una parte de esa subvención fuera excluible de los ingresos brutos o incluida en los ingresos brutos en un año tributario anterior, según § 86 ( mi). Debido a que este pago único de suma global se incluye en el ingreso del hogar solo en el año de pago, puede hacer que el ingreso del hogar del contribuyente durante el año supere el 400 por ciento del FPL, independientemente de si alguna parte de los beneficios del Seguro Social se relaciona con años anteriores o si los beneficios se pueden incluir en los ingresos en el año en que se reciben.

¿No están los beneficiarios del Seguro Social en Medicare?

Generalmente, las personas mayores de 65 años son elegibles para Medicare y las personas menores de 65 años se vuelven elegibles para Medicare después de recibir 24 meses de beneficios por discapacidad del Seguro Social, pero hasta que sean elegibles para Medicare, pueden obtener un seguro a través de un intercambio. Además, el PTC se puede usar para comprar un seguro en un intercambio para un cónyuge más joven o un hijo. Durante los últimos cincuenta años, el número de beneficiarios del Seguro Social entre las edades de 18 y 64 años aumentó de manera constante, a aproximadamente 4.7 millones a diciembre de 2018. Menos de 12 por ciento de los beneficiarios del Seguro Social entre las edades de 18 y 64 años reciben otros ingresos laborales o no laborales; los beneficiarios de ese grupo sin otros ingresos probablemente serían elegibles para que el PTC comprara un seguro en un intercambio. Una persona menor de 65 años que recibe un beneficio por discapacidad del Seguro Social de suma global que cubre más de 24 meses se inscribirá automáticamente en Medicare, pero puede haber una superposición de varios meses cuando la persona continúa pagando una póliza en un intercambio con APTC. antes de recibir el aviso de inscripción en Medicare. Eso puede hacer que los contribuyentes tengan que reembolsar el APTC en el año en que reciben un beneficio de suma global.

Gastos médicos no cubiertos por el seguro

Los contribuyentes que obtienen un seguro a través de un intercambio aún pueden enfrentar gastos médicos de bolsillo. En el caso de Antilla-Brown contra Comm'r, A la Sra. Antilla-Brown le faltaban algunos años para ser elegible para Medicare y obtuvo un seguro a través de un intercambio. La Sra. Antilla-Brown fue diagnosticada con cáncer y enfrentó serios problemas de salud, lo que resultó en miles de dólares en facturas no cubiertas por el seguro de Exchange. En lugar de pagar las facturas a lo largo del tiempo, negoció con el hospital para pagar una cantidad menor por adelantado. Para pagar las facturas médicas, retiró dinero de su IRA. Sin embargo, el retiro de la IRA aumentó los ingresos de su hogar a $ 956 por encima del 400 por ciento del FPL. Para años distintos de 2021 y 2022, los contribuyentes con ingresos superiores al 400 por ciento del FPL no son elegibles para el PTC y, por lo tanto, la Sra. Antilla-Brown tuvo que reembolsar todo su APTC de $ 7,515. Si la Sra. Antilla-Brown hubiera retirado $ 956 menos de su IRA, el ingreso de su hogar habría caído entre 300 y 400 del FPL y se le habría requerido que reembolsara $ 1,900 de su APTC en lugar de $ 7,515. El Tribunal señaló que el impuesto resultante sobre los $ 956 adicionales equivale a una tasa impositiva de más del 580 por ciento. Las circunstancias en el caso de la Sra. Antilla-Brown también podrían haber resultado de un retiro de un 401 (k) u otra cuenta de jubilación. Es difícil imaginar que el Congreso pretendiera este tipo de resultados injustos para los contribuyentes que enfrentan situaciones de emergencia fuera de su control.

Recomendación: el Congreso puede solucionar este problema

El PTC y el APTC se crearon para ayudar a las personas de ingresos bajos y moderados con el pago de las primas del seguro médico. El impacto de recibir los beneficios por discapacidad del Seguro Social en una suma global puede ser tan severo que no solo elimina esta asistencia en el año de la recepción, sino que también crea una obligación tributaria sustancial. Así como el IRC § 86 (e) les da a los contribuyentes que reciben pagos globales del Seguro Social que cubren varios años la opción de calcular sus ingresos para el año del pago global al, en efecto, tratar el pago como si se hubiera recibido en el años a los que se refiere el pago, una vez más, insto al Congreso a considerar agregar una nueva subsección al IRC § 36B (d) (2) que permita a los contribuyentes incluir en el Ingreso Bruto Ajustado Modificado solo la parte imponible de un pago global del Seguro Social calculado de conformidad con IRC § 86 (e) al determinar si un contribuyente es elegible para un PTC y la cantidad de PTC permitida.

Para abordar situaciones en las que los contribuyentes se ven obligados a reembolsar APTC porque necesitaban retirar dinero de su IRA para pagar gastos no cubiertos por el seguro, el Congreso podría agregar una subsección adicional a IRC § 36B (d) (2) siguiendo el modelo de la excepción a la Penalización del 10 por ciento por retiros anticipados de IRA. Los contribuyentes con gastos médicos no reembolsados ​​superiores al 10 por ciento de su ingreso bruto ajustado pueden retirar dinero de sus ahorros de jubilación para pagar esos gastos (IRC § 72 (t) (2) (B)). A menos que sea una Roth IRA, esas distribuciones aún están sujetas a impuestos, pero no están sujetas a la multa por retiro anticipado del 10 por ciento. De manera similar, los contribuyentes desempleados durante al menos 12 semanas pueden retirar dinero para pagar las primas del seguro médico sin enfrentar la multa (IRC § 72 (t) (2) (D)). Sin embargo, aquellos tipos de distribuciones que están exceptuados de la penalidad por retiro anticipado se incluyen al calcular los ingresos del hogar y pueden resultar en reembolsos de APTC imprevistos. La multa por retiro anticipado que un contribuyente puede evitar podría verse eclipsada por la cantidad de APTC que el contribuyente debe reembolsar. Los retiros por dificultades económicas de los ahorros para la jubilación con impuestos diferidos deben excluirse del cálculo de los ingresos del hogar según el IRC § 36B (d) (2).

Los contribuyentes a los que se les exige reembolsar su APTC debido a pagos globales de seguridad social y retiros de cuentas IRA relacionados con servicios médicos son generalmente contribuyentes de ingresos bajos y medios que se comportan de manera responsable; obtienen cobertura de seguro médico y pagan sus facturas. Los contribuyentes tienen poco o ningún control sobre el tiempo que tarda la SSA en procesar sus reclamos de beneficios y cuándo o si recibirán un pago único si se aprueba su reclamo. Del mismo modo, los contribuyentes que retiran dinero de los ahorros para la jubilación para pagar gastos médicos no reembolsados ​​no deben ser tratados como si ya no fueran contribuyentes de ingresos bajos o medios y pudieran pagar los subsidios del seguro médico adquirido por Exchange.

El Congreso debería enmendar IRC § 36B (d) (2) para evitar que estos resultados injustos dañen a los mismos contribuyentes que el Congreso pretendía ayudar con la promulgación de la ACA.

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Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor del Contribuyente Nacional. El Defensor del Contribuyente Nacional presenta una perspectiva independiente del contribuyente que no refleja necesariamente la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.

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