Como la mayoría de ustedes recuerda, para ayudar a los contribuyentes durante la pandemia de COVID-19, el IRS pospuso la fecha límite para la presentación de declaraciones de impuestos de 2019 del 15 de abril al 15 de julio de 2020, y pospuso la fecha límite para la presentación de declaraciones de impuestos de 2020 para individuos del 15 de abril al 17 de mayo. , 2021. Ver Aviso 2020-23 y Aviso 2021-21. Estas modificaciones a las temporadas de presentación de impuestos de 2020 y 2021 eran muy necesarias y apreciadas por los contribuyentes, pero como ocurre con demasiada frecuencia, las buenas intenciones pueden tener consecuencias no deseadas. Los contribuyentes que presenten un reclamo de reembolso después del 15 de abril para los años tributarios 2019 o 2020 pueden presentar un reclamo a tiempo, pero el monto puede ser rechazado inesperadamente en 2023 o 2024 porque el IRS fecha limite pospuesta los plazos de presentación en 2020 y 2021 en lugar de extendido de ellas.

Alerta de spoiler: El IRS tiene la capacidad de arreglar y prevenir esta desastrosa trampa no intencionada para los incautos.

Antes de explorar cómo esta distinción aparentemente inofensiva puede causar serios dolores de cabeza a los contribuyentes al provocar la denegación de reembolsos, revisemos primero las leyes que rigen los reclamos de reembolso.

¿Cuándo reclamar un reembolso y hay límites en cuanto a cuánto puedo reclamar?
Antes de profundizar en los problemas específicos que rodean la temporada de presentación de impuestos de 2020 (declaraciones de impuestos de 2019) y la temporada de presentación de solicitudes de impuestos individuales de 2021 (Formulario 2020 de 1040), repasemos rápidamente las reglas que rodean las solicitudes de reembolso. Es importante tener en cuenta que las reglas de reclamo de reembolso son extensas y complejas con muchas excepciones, pero para esta discusión, nos centraremos principalmente en la regla general de IRC § 6511 (a). Específicamente, se debe presentar un reclamo de reembolso:

1. tres años a partir de la fecha de presentación de la planilla; o
2. dos años a partir de la fecha en que se pagó el impuesto, cualquiera de esos períodos vence más tarde.

Presentar un reclamo de reembolso a tiempo bajo la regla general de tres años / dos años no es el único requisito. IRC § 6511 (b) luego establece límites en el monto del reembolso mediante el uso de dos períodos retrospectivos.

(1) Los contribuyentes que presenten un reclamo dentro de los tres años de la presentación de la declaración original, tendrán su reembolso limitado a las cantidades pagadas dentro del período anterior a la presentación del reclamo, igual a tres años más el período de cualquier prórroga de tiempo para Presentar la declaración original. Vea IRC § 6511 (b) (2) (A). Para nuestra discusión, vamos a referirnos a esto como el "período retrospectivo de tres años".

(2) Los contribuyentes que no presenten un reclamo de reembolso dentro de los tres años de la declaración original tendrán su reembolso limitado a las cantidades pagadas dentro de los dos años anteriores a la presentación del reclamo. Vea IRC § 6511 (b) (2) (B).

Aunque estas limitaciones pueden parecer sencillas de un vistazo, una mirada más cercana revela varias complejidades, particularmente cuando se aplican a las circunstancias inusuales de las temporadas de presentación de solicitudes de 2020 y 2021.

Aplicación de la reclamación de limitaciones de reembolso a las temporadas de presentación de solicitudes de 2020 y 2021
Comencemos por aplicar la regla para cuando se debe presentar un reclamo para un reembolso de impuestos de 2019 para una declaración de temporada de impuestos de 2020. Como en otros años, los contribuyentes que presentaron una declaración el 15 de abril o antes tendrán tres años completos a partir de la fecha de vencimiento del 15 de abril para presentar su reclamo de reembolso y obtener un reembolso de cualquier monto pagado. Las declaraciones anticipadas se tratan como presentadas en la fecha de vencimiento del 15 de abril. Vea IRC § 6513 (a). Como sabemos, la fecha límite de la temporada de presentación de impuestos de 2020 se pospuso automáticamente para todos los contribuyentes hasta el 15 de julio de 2020. Por lo tanto, para aquellos contribuyentes cuyas declaraciones de impuestos de 2019 se presentaron ante el IRS después del 15 de abril de 2020, pero antes del 15 de julio de 2020, La reclamación de reembolso deberá presentarse tres años después de la fecha de presentación. La fecha límite de la temporada de presentación de impuestos de 2021 se pospuso automáticamente para los contribuyentes individuales hasta el 17 de mayo de 2021. Por lo tanto, para los contribuyentes individuales cuyas declaraciones de impuestos de 2020 se presentaron ante el IRS después del 15 de abril de 2021, pero antes del 17 de mayo de 2021, se necesitará un reclamo de reembolso. debe presentarse dentro de los tres años a partir de la fecha de presentación para ser oportuno según IRC § 6511 (a). Repasemos algunos ejemplos de la temporada de presentación 2020 para ilustrar este punto.

Ejemplo 1
El contribuyente presentó su declaración de 2019 el 2 de marzo de 2020. Sin embargo, una declaración individual presentada antes de la fecha de vencimiento del 15 de abril se considera presentada el 15 de abril. Consulte IRC § 6513 (a). Tres años a partir de la fecha de presentación sería el 15 de abril de 2023. IRC § 6511 (a). Sin embargo, el 15 de abril de 2023 es sábado y el lunes 17 de abril de 2023 es cuando se observa el Día de la Emancipación, por lo que este contribuyente tendrá hasta el martes 18 de abril de 2023 para presentar un reclamo de devolución. Ver IRC § 7503.

Ejemplo 2
Un contribuyente presenta su declaración de 2019 el 10 de junio de 2020. Este contribuyente tendría tres años a partir del 10 de junio de 2020 para presentar un reclamo de reembolso. Sin embargo, el 10 de junio de 2023 es sábado, por lo que el contribuyente tendrá hasta el lunes 12 de junio de 2023 para presentar un reclamo de reembolso. Vea IRC § 7503. (Nota: si el contribuyente presenta su declaración electrónicamente, se recibirá el mismo día en que se envía). IRC § 6511 (a).

Pero espere, incluso si un contribuyente ha presentado un reclamo de reembolso oportuno según el artículo 6511 (a) del IRC, ahora debemos considerar el período retrospectivo de tres años del artículo 6511 (b) del IRC, qué monto se pagó dentro de los tres años anteriores a la presentación de la reclamación de reembolso más cualquier extensión de tiempo para presentarla?

Ampliemos nuestros ejemplos de arriba.

Ejemplo 3
En 2019, el contribuyente era un empleado W-2 y se le retenía el impuesto sobre la renta de su cheque de pago cada dos semanas. En 2020, el contribuyente presentó su declaración de 2019 el 25 de junio. Avance rápido tres años. El contribuyente presenta un reclamo de reembolso el 26 de junio de 2023 (el 25 de junio es domingo, por lo que, como mencionamos anteriormente, el reclamo de reembolso es oportuno según IRC § 6511 (a)). Pero ahora apliquemos la regla retrospectiva de IRC § 6511 (b). En primer lugar, recordemos que las retenciones en origen, que son impuestos sobre la renta retenidos durante el año, se consideran pagados el 15 de abril del año siguiente, la misma fecha en que vence la declaración del contribuyente. IRC § 6513 (b) (1).

Debido a que los pagos remitidos por el empleador del contribuyente se consideran pagados el 15 de abril de 2020, estos montos solo están disponibles para reembolso hasta el 18 de abril de 2023 (el 15 de abril de 2023 es sábado y el 17 de abril de 2023 es cuando se observa el Día de la Emancipación). Por lo tanto, volvamos a nuestro ejemplo: aunque el reclamo de reembolso presentado el 26 de junio de 2023 se presentó a tiempo, el IRS no puede emitir un reembolso sobre las retenciones remitidas al IRS porque se consideraron pagadas el 15 de abril de 2020, disminuyendo fuera del período retrospectivo de tres años en aproximadamente dos meses. El período de aplazamiento proporcionado por el Aviso 2020-23 no actúa como una extensión del tiempo para presentar la regla de revisión retrospectiva de tres años.

Como ilustra este ejemplo, la conclusión importante es que posponer la fecha límite para presentar la declaración de impuestos no es la misma que extensión la fecha límite para la presentación de la declaración de impuestos. Los contribuyentes pueden encontrar que a pesar de que aprovecharon el 2020 o 2021 fecha limite pospuesta fecha límite de presentación, es posible, dependiendo de sus circunstancias individuales, que la fecha para presentar un reclamo de reembolso de los pagos de reclamo realizados o considerados efectuados el 15 de abril de 2020, sea el 18 de abril de 2023, que es menos de tres años desde el fecha en que presentaron su declaración si aprovecharon el aplazamiento para presentar su declaración de impuestos de 2019 en el Aviso 2020-23 (es decir,., utilizando el ejemplo anterior, la fecha del 18 de abril de 2023 para presentar un reclamo de reembolso es menos de tres años a partir de la fecha en que el contribuyente presentó la declaración si el contribuyente presentó el 15 de julio de 2020, de conformidad con el Aviso 2020-23) . De manera similar, si un contribuyente presentó una declaración de 2020 el 17 de mayo de 2021, de conformidad con el Aviso 2021-21, el contribuyente podría presentar una reclamación de reembolso oportuna antes del 17 de mayo de 2024, pero no recibir un reembolso de la retención que se considere pagada el 15 de abril. , 2021, ya que la retención estaría fuera del período retrospectivo de tres años.

Ejemplo 4
Un contribuyente presenta una declaración original de 2019 en el extendido fecha de vencimiento del 15 de octubre de 2020 y debe presentar un reclamo de reembolso antes del 16 de octubre de 2023 (el 15 de octubre de 2023 es un domingo) para recibir los pagos reembolsados ​​que se consideren efectuados el 15 de abril de 2020.. . Si un contribuyente solicitó una extensión de presentación automática del IRS hasta el 15 de octubre de 2020 o el 15 de octubre de 2021, el período retroactivo incluirá los pagos realizados o que se consideren realizados el 15 de abril de 2020, o el 15 de abril de 2021, siempre y cuando el contribuyente presente un reclamo de reembolso dentro de los tres años posteriores a la fecha en que el contribuyente presentó una declaración de extensión original a tiempo.

Pero espere, el IRS puede arreglar la situación antes de que se convierta en un problema para los contribuyentes.
Mi oficina está trabajando con el IRS y la Oficina del Asesor Jurídico Principal para rectificar este dilema. TAS aboga por que el IRS emita una guía publicada que otorgue alivio adicional bajo IRC § 7508A sin tener en cuenta el tiempo desde el 15 de abril hasta la fecha en que el contribuyente presentó su declaración de impuestos (de acuerdo con los períodos de aplazamiento respectivos de cada año, es decir,, a más tardar el 15 de julio de 2020 o el 17 de mayo de 2021, junto con los varios aplazamientos por desastre provistos) para determinar el período de revisión bajo IRC § 6511 (b). Por lo tanto, tal alivio brindaría a los contribuyentes más tiempo para presentar sus reclamos de reembolso para los años tributarios 2019 y 2020 para obtener reembolsos de retenciones, impuestos estimados o cualquier otro pago realizado o considerado realizado el 15 de abril de 2020 o el 15 de abril de 2021. El El IRS ha tomado acciones similares. Por ejemplo, el IRS emitió Rev. Rul. 2003-41 (Situación 3), que extendió la fecha retrospectiva para alcanzar los pagos de retención que de otro modo se habrían prescrito. Esto liberó a los contribuyentes de que se les negaran los reembolsos porque el Código y las fechas de vencimiento no estaban sincronizadas.

Espero que el IRS haga lo correcto para evitar esta inconsistencia involuntaria entre las fechas retrospectivas y las fechas de presentación pospuestas, lo que podría causar la denegación inadvertida de los posibles reembolsos de los contribuyentes en 2023 o 2024. Tal cambio por parte del IRS asegurarse de que el contribuyente derecho a pagar no más de la cantidad de impuestos está siendo protegido.

Manténgase en sintonía.