¿Sabía que el IRS tiene la autoridad para prohibir a un contribuyente reclamar el Crédito Tributario por Ingreso del Trabajo (EITC), el Crédito Tributario por Hijos (CTC), el Crédito Tributario por Oportunidades Estadounidenses (AOTC) y el crédito para otros dependientes (ODC) para dos años si el IRS determina que el contribuyente reclamó indebidamente el crédito “debido a una negligencia imprudente o intencional de las reglas y regulaciones”? La prohibición puede durar diez años si el crédito se reclamó de manera fraudulenta. El IRS determina si proponer una prohibición como parte de su auditoría de la declaración de impuestos del contribuyente. Los procedimientos del Manual de Rentas Internas (IRM) para imponer prohibiciones incluyen IRM 4.19.14.7.1, (12-11-2019), prohibición de 2/10 años - Pautas de correspondencia para técnicos de revisión (CET).

Lo que los contribuyentes deben saber para respaldar el crédito reclamado

Las reglas para reclamar estos créditos reembolsables son similares, pero no iguales, y la complejidad de las reglas hace que los contribuyentes reclamen erróneamente los créditos. Aquí hay algunas reglas:

• El EITC y el CTC permitidos son una función del ingreso del trabajo del contribuyente o del “ingreso bruto ajustado modificado” y del número de “hijos cualificados” en el hogar.
• Un “hijo calificado” es una persona que, entre otras cosas, cumple con los requisitos de edad, tiene una relación específica con el contribuyente y tiene la misma residencia principal que el contribuyente durante más de la mitad del año.
• Los requisitos de edad de EITC y CTC difieren, y los dependientes discapacitados (independientemente de la edad) pueden cumplir con la definición de hijo calificado para el EITC pero no para el CTC.
• La cantidad de AOTC permitida:
  • es una función del “ingreso bruto ajustado modificado” (como el CTC); y
  • es solo parcialmente reembolsable (como el CTC pero a diferencia del EITC).
• El ODC está disponible para ciertos "dependientes" que no son elegibles para ser reclamados para el CTC.

¿Entendido? El IRS tiene varios  publicaciones, páginas web, y listas de verificación para ayudar a los contribuyentes a navegar por esto. Sabemos que cuando los contribuyentes reclaman erróneamente el EITC con respecto a niños que no son sus hijos cualificados, el error más común es que no se cumple con el requisito de residencia. (Vea la discusión en el National Taxpayer Advocate's Informe Anual al Congreso del 2018 para obtener más detalles.) El IRS tiene un lista de documentos que los contribuyentes pueden presentar para acreditar su residencia si son auditados. Los contribuyentes deben familiarizarse con el apoyo necesario para la residencia.

¿Qué sucede si el IRS audita la declaración de impuestos de 2020 de un contribuyente y establece una prohibición?

Si un contribuyente reclama el EITC, CTC, AOTC u ODC en una declaración de 2020, uno o más de estos créditos no se permiten en una auditoría y el IRS propone una prohibición, el IRM requiere que el IRS:

• Explique por qué está imponiendo una prohibición en el Formulario 886-A, Explicación de elementos, que es un anexo o anexo al informe de auditoría que envía al contribuyente;
• Hable con el contribuyente antes de imponer la prohibición, si esta es la primera vez que el IRS está auditando al contribuyente con respecto al crédito denegado y el contribuyente ha respondido a la auditoría; y
• Registre la aprobación administrativa de la prohibición en su base de datos de Soporte de Automatización de Revisión de Correspondencia (CEAS).

Los contribuyentes tienen cuatro opciones:

1. De acuerdo: Un contribuyente puede estar de acuerdo con la tasación y prohibición adicionales propuestas.
2. Discrepar: Si un contribuyente no está de acuerdo y no busca una conferencia con la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS (o no prevalece en una conferencia de Apelaciones), el IRS emitirá un aviso legal de deficiencia.
3. Tribunal Tributario de los Estados Unidos: Al recibir un aviso legal de deficiencia, un contribuyente puede solicitar la revisión de la determinación del IRS de imponer los profecionales en el Tribunal Tributario de los Estados Unidos. Sin embargo, no está claro si el Tribunal Tributario tiene jurisdicción para considerar si el prohibición se impuso correctamente. Recomendé que el Congreso aclarara la jurisdicción del Tribunal Tributario en los casos de prohibición en el 2020 y 2021 Informe anual del Defensor del Contribuyente Nacional al Congreso Purple Books.
4. Reconsideración de auditoría: Una vez que se ha impuesto la prohibición, el IRS envía el Aviso CP 79A, Denegamos uno o más de los créditos reclamados en su declaración de impuestos y aplicamos una prohibición de dos años, recitando que denegó uno o más créditos reclamados en la declaración y aplicó un prohibición de dos años. Luego, un contribuyente puede pedirle al IRS que reconsidere la auditoría de los hallazgos de la auditoría. (Ver MIR 4.13.3.17, Reconsideraciones de auditoría, prohibición de 2/10 años del EITC, para esos procedimientos). En una reconsideración de auditoría típica, el contribuyente cree que la auditoría resultó en un aumento inadecuado de la obligación tributaria y solicita al IRS que reevalúe los hallazgos de la auditoría. La reconsideración de la auditoría es un proceso informal y una herramienta muy eficaz para los contribuyentes y debe considerarse como una opción para resolver el problema. No hay un límite de tiempo específico para solicitar la reconsideración de la auditoría, pero existen fechas límite para solicitar reembolsos.

¿Qué pasa si el IRS auditó una declaración anterior e impuso una prohibición aún vigente para el año tributario 2020?

Si el IRS auditó una declaración que un contribuyente presentó para un año tributario anterior a 2020 e impuso una prohibición, y el contribuyente reclama el crédito prohibido en una declaración de 2020, el IRS utilizará su autoridad de error matemático para evaluar sumariamente el impuesto adicional (que incluye reducir el reembolso adeudado) que surja de la denegación del crédito. Si un contribuyente responde al aviso de error matemático dentro de los 60 días solicitando una reducción del impuesto, el IRS revertirá el ajuste resumido y emitirá un aviso de deficiencia. Este aviso de deficiencia, como el aviso de deficiencia que emitió el IRS cuando impuso la prohibición, también puede imponer una sanción relacionada con la precisión debido a "negligencia o incumplimiento de las reglas o regulaciones". Un contribuyente tiene entonces la opción de solicitar al Tribunal Tributario una redeterminación del impuesto para ese año, pero la jurisdicción del Tribunal Tributario para decidir si la prohibición debería haberse impuesto no está clara. Si el contribuyente solicita la reconsideración de la auditoría de la tasación de 2020, el IRS considerará si la prohibición se impuso correctamente en 2019.

¿El IRS siempre sigue sus propios procedimientos al imponer prohibiciones?

En un Informe anual de 2019 para el estudio de investigación del Congreso, describimos las características de las prohibiciones del EITC de dos años impuestas a los contribuyentes como resultado de una auditoría de su declaración de impuestos de 2016 (3,831 contribuyentes fueron sujetos a estas prohibiciones). Un hallazgo fue que en el 19 por ciento de los casos, el contribuyente no participó en la auditoría, o el correo enviado al contribuyente fue devuelto como imposible de entregar. Debido a que la imposición de la prohibición requiere que el IRS primero determine el estado mental del contribuyente, parece poco probable, donde no hubo contacto con el contribuyente, que el IRS pueda determinar con precisión que la afirmación errónea se debe a un “incumplimiento imprudente o intencional de las reglas y regulaciones . " Luego, consideramos una muestra representativa de los 3,831 contribuyentes (lo que significa que nuestros hallazgos se pueden proyectar a la población) y encontramos que:

• El 54 por ciento de las veces, las prohibiciones carecían de la aprobación administrativa requerida;
• El 84 por ciento de las veces, el Formulario 886-A adjunto no explicaba por qué se impuso la prohibición; y
• El 61 por ciento de las veces, el IRS no habló con los contribuyentes de la muestra auditada por primera vez antes de imponer una prohibición, como lo requiere el IRM.

También encontramos que los contribuyentes rara vez buscaron la reconsideración de la auditoría. Sin embargo, para casi un tercio de los contribuyentes que sí buscaron una reconsideración, su persistencia resultó en la concesión de los créditos prohibidos en su totalidad o en parte. Aún así, el IRS casi nunca eliminó la prohibición de la cuenta del contribuyente, incluso cuando se permitió el crédito prohibido en su totalidad. Entonces, aunque los contribuyentes pueden obtener alivio usando esta vía, deben hacer un seguimiento para asegurarse de que si se permite el crédito reclamado, se elimine la prohibición.

Recomendaciones

Insto al IRS a garantizar que las prohibiciones de dos años se impongan solo cuando se hayan cumplido los requisitos legales. es decir,., luego de determinar que el contribuyente reclamó el crédito por negligencia imprudente o intencional de las reglas y regulaciones. También insto al IRS a asegurarse de que las prohibiciones se impongan de manera consistente de acuerdo con los procedimientos de IRM, como obtener la aprobación de la gerencia antes de imponer una prohibición y explicar adecuadamente por qué se impone la prohibición. Los procedimientos de IRM deben requerir que el IRS hable con el contribuyente en todos los casos antes de imponer una prohibición y el IRS debe asegurarse de que se siga este requisito (a diferencia de la práctica actual de no hablar con el contribuyente incluso en auditorías por primera vez, aunque el IRM requiere eso). Además, recomiendo que el IRS continúe llegando a las comunidades con altas tasas de auditoría de crédito reembolsable para garantizar que los contribuyentes y los profesionales de impuestos conozcan las múltiples reglas asociadas con estos créditos que afirman el total de créditos que los contribuyentes son elegibles para recibir.